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小企业所得税纳税调整及会计处理《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）在资产、收入、利得的确认与计量上突出体现了与税法的协调，如对资产统一采用历史成本计量，没有采用税法上不认可的公允价值为记账基础；按照税法上实际发生制原则，对所有资产不计提减值准备，而是在实际发生时确认资产损失；收入的确与《增值税暂行条例》和《企业所得税法》的规定无差异等。以上规定使得准则与税法更加统一，基本消除了小企业会计准则与税法的差异，但是小企业的会计处理与税法之间的差异并不能完全消除，一些差异因为会计处理与税法宗旨之间的差异仍然存在而不可避免，这是国家为体现税收鼓励、保护税收所必需的。 一、小企业所得税纳税调整 小企业的会计处理与税法之间的差异，是指小企业会计与税法对某些收入、费用由于计入“利润总额”与“应纳税所得”的“口径”与“时间”不同而产生的。小企业会计和税法之间有差异的项目，主要包括以下五大类。对于这些差异项目，小企业需要进行纳税调整，即在会计利润的基础上调增或调减应纳税所得额。 （一）按会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用 会计上已将其作为税前费用、损失扣除，而税法规定不能在税前列支的，在计算应纳税所得额时，应作为利润总额的附加调整项目予以考虑，增加当期应纳税所得额。常见的不得税前扣除的支出或费用项目有：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；非公益性损赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；与取得收入无关的其他支出。 [例1]长江玩具厂是一家小型企业，为增值税一般纳税人。该厂2×13年全年会计利润为100万元，因对环境造成污染，被环保部门罚款3万元。因税法规定“罚金、罚款”等不得税前扣除，因此罚款支出应调增的应纳税所得额3万元。 （二）计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用之间的差额 此类费用可分为：（1）按规定标准可以在税前扣除的费用项目。在会计上有些费用，如职工福利费、工会经费、职工教育经费、利息费用、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠支出、手续费及佣金等费用项目可以按标准、按规定在税前扣除，但对于超标、超规部分，在计算应纳税所得额时，须增加当期应纳税所得额。 [例2]长江玩具厂是一家小型企业，为增值税一般纳税人。该厂2×13年实现销售收入300万元，全年会计利润为100万元。2×13年上半年公司公益性捐赠共计15万元，另发生非公益性捐赠20万元。 由于“公益性捐赠”15万元100×12%=12，超过了税法允许税前扣除的限额，应调增应纳税所得额15-12=3万元；而“非公益性捐赠”税法规定不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。 （2）可加计扣除的成本费用项目。在会计上有些费用，在按照规定据实扣除的基础上，可以加计扣除。如，研究开发费可按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；企业安置残疾人员所支付的工资，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。 （三）计入利润表的收入与计入应纳税所得额的收入之间的差额 此类收入可分为：（1）税法规定视同销售行为所确定的收入。凡是会计上不作为收入、收益处理，而税法规定应确定收入并应交所得税的，在计算应纳税所得额时，应增加当期应纳税所得。如，税法规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，确定收入并补交应交所得税，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 [例3]长江玩具厂2×13年2月自产的一批玩具成本为15万元，售价18万（不含税），现在用于对外的捐赠。用自产货物对外捐赠，税法上视同销售，应确定收入并补交所得税，即调增应纳税所得额=18-15=3（万元）。 （2）免税收入。会计上已将其作为收入、收益计入利润总额，而税法规定不计入纳税所得的，企业在计算本年度应纳税所得额时，应将其作为利润总额的备抵调整项目，从本年实现的利润总额中予以扣除，调减应纳税所得额。常见的免税收入项目有：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入；技术转让收入等。 [例4]长江玩具厂2×13年取得国债利息收入36万元。 由于国债利息收入免税，因此应调减应纳税所得额36万元。 （四）税法规定的不征税收入 会计上已将其作为收入，收益计入利润总额，而税法规定不予征税，企业在计算本年