企业税收筹划原理及其实务探讨.doc

企业税收筹划原理及其实务探讨 ——以中国武夷实业股份有限公司为例 学生姓名：梁X翔 指导教师：冯XX 内容提要： 企业税收筹划是指企业在法律规定许可的范围内, 通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排, 尽可能地取得“ 节税” 的税收利益。20世纪30年代，税收筹划被西方国家法律界和政府当局认可，现在发展地已经相当成熟。近年税收筹划在我国也获得了飞速的发展。企业已经渐渐认识到税收筹划对于其生存发展的重要性。尽管目前有关税收筹划的研究已不少见，但总的来说，对税收筹划理论和实务进行系统地研究的并不多见。因此，在依法治税和新一轮税制改革的今天，研究税收筹划存在的问题对我国税收筹划的发展，具有重要的理论与现实意义。本文简要阐述税收筹划的内容和特点，经过查阅资料，通过以中国武夷的税收筹划为例，讨论增值税、营业税、企业所得税的筹划以及其他税收筹划的方法，探讨企业税收筹划的实际应用。结合中国武夷的税收筹划，分析税收筹划执行过程中可能遇到的政策风险、操作风险、经营风险、执法及违法性风险等。 关键词： 税收筹划 计税依据 筹划方法 筹划风险 1 引言 税收筹划又称为税务筹划、纳税筹划，是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹行为。 理论意义：通过税收筹划内容特点的阐述以及我国企业税收筹划的探讨，可以促进发展和完善我国企业税务筹划的基本理论；税收筹划影响企业财务决策，关系企业价值最大化目标的实现，因此税务筹划丰富和完善了财务管理学的内容。 实践意义：通过税收筹划基本理论研究，帮助企业正确认识税务筹划，树立正确的税务筹划观，合法正确的进行税务筹划行为，实现企业价值最大化；通过对公司财务决策中税收筹划的研究，帮助企业理清财务决策思路，明确如何进行税收筹划，以便企业做出正确的财务决策。 2 国内外研究动态 2.1 国外研究动态 作为维护企业自身权利的合法手段，税收筹划在西方国家经历了被排斥、否定到认可、接受的过程，直到20世纪30年代后，税收筹划才得到西方国家法律界和政府当局的认同。1935年英国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公”一案时，议员汤姆林(Tomly)爵士提出了税收筹划的观点，他指出:“每个人都有权利安排自己的事业，按照法律这样做可以少缴税。如果法律中没有特别规定，就算他从这些安排中取得了利益，也是被法律所许可的，不能强迫他们多缴税。”这种观点不仅受到法律界的赞同，而且成为世界上许多国家经常援引的税收判例。 Paul A.Samuelson在《经济学》[1]一书中分析美国联邦税制时指出，“比逃税更严重的是合法地避税，因为议会制定的法规存在许多‘漏洞’，任由大量的收入不上税又或者以较低税率上税”。 Steven Howard Smith在Tax Accounting Choice: The Costs of Corporate Tax Aggressiveness[2]一书中指出，税收与会计存在许多差异，在这种情况下，企业要进行税收筹划就必须采取积极的行为，建立健全内部核算制度，提高财务管理水平，提高税收筹划能力，降低税收筹划成本。 美国加州大学W.B.梅格斯博士在《会计学》[3]一书中指出:“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。”随着西方各国税法的完善和日趋复杂，税收筹划也得到了政府和纳税人的普遍认可。 A·马勒泰克在It is a component of an enterprise plan that the tax revenue is prepared[4]中认为由于税收的无偿性，决定税款支出是企业的一种净支出，对企业经营成本有着直接的影响，在市场经济条件下，税收是企业经营决策必须考虑的重大因素。税收筹划是企业计划的重要组成部分。在不久的将来，税收筹划会成为一个独立的部分，建立自己的理论体系和技术方法。 荷兰国际文献局(IBDF)编写的《国际税收辞汇》中指出，“税收筹划是纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”从而对税收筹划给出了有代表性的定义。 印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说，税务筹划是:“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。” 琼斯·克里斯托弗在Six Tax-saving Ideas for 2003[5]中提出企业对避税和税收筹划的界限时常难以分辨，导致企业在具体进行税收筹划操作时常常自觉或不自觉地利用税法的漏洞施行一些避税行为而陷入“税法陷阱”