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高坪地税培训资料之一 营业税讲义 四川省南充中等专业学校 蒋光洪 2010年7月19日 本次讲课的主要内容： 1、营业税最新政策变化分析。  2、土地增值税最新政策变化分析。 3、最新企业所得税政策变化分析、纳税申报操作实务。 概述 自1950年《税收实施要则》颁布以来,营业税就作为一个独立的税种存在。1993年 财税体制改革，营业税成为地方税收的主体税种，一直占地方税收的40%左右。提供营业税的主要行业为建筑业、房地产业、金融保险业和交通运输业。 一、条例、细则出台的背景 （一）老的营业税已经不适应现实经济的发展 老的营业税是1993年12月13日以中华人民共和国国务院令第136号发布，自1994年1月1日实施，距今已经15周年。在这15 年中，我国的经济体制和经营运行方式发生了巨大的变化，老的营业税已经不适应现实经济的发展，财政部和国家税务总局先后多次下文调整税收政策。主要有对纳税人的修改、对建筑业、交通运输业重大政策的调整、对营业税计税依据的修改等等。 （二）营业税税收管理上与其他税种存在交差 在税收管理上营业税与其他税种的交差矛盾一直得不到解决，主要表现为与增值税在征税范围上，增值税抵扣上等，造成国地税税收管理的扯皮。 （三）积极应对国际金融危机对我国经济的影响 为积极应对国际金融危机对我国经济的影响，需进一步完善税制，以适应国际形式的需要。随着经济全球化的推进，国际服务贸易及相互提供劳务的业务量逐年增加，加强税收协作，实现税收主权，要求要对税收政策进行修改完善。总之，营业税条例和细则的修订是经济发展的需要，中国税制改革的需要，强化税收管理，实现税收和谐的需要，也是积极应对金融危机，实现我国经济社会平稳较快发展的需要。 主要内容 ★总体变化 《中华人民共和国营业税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，中华人民共和国国务院令第540号发布，自2009年1月1日起施行。 新的营业税条例共十七条与老营业税条例一样 。 2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第52号公布了修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。 新的营业税细则二十八条，比老的营业税细则少八条。 ★具体条款解读 总体变化 一、营业税暂行条例主要变化 （一）调整了纳税地点的表述方式 旧条例：提供应税劳务的纳税地点为劳务发生地 新条例14条：提供应税劳务的纳税地点为机构所在地或者居住地 （二）删除了转贷业务差额征税的规定 旧条例第五条第四款： 转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。 （三）删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定? （四）纳税申报期限从10日延长至15日 二、营业税暂行条例实施细则主要变化 （一）对境内应税劳务进行界定（第4条） （二）与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定（第6、7、8条） （三）根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。 具体条款解读 一、劳务发生地的规定 新细则第四条：条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： (一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； (二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； (三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内； (四)所销售或者出租的不动产在境内。 旧细则第七条： 除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产： （一）所提供的劳务发生在境内； （二）在境内载运旅客或货物出境； （三）在境内组织旅客出境旅游； （四）所转让的无形资产在境内使用； （五）所销售的不动产在境内。 非居民与营业税：收入来源地兼属人原则 ? 渝地税发〔2009〕178号 深刻理解（总局会发文明确：财税[2009]111号） 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内: 不是强调接受劳务方必须是中国的单位和个人, 而是强调接受劳务的时点在境内。 例如:一个美国人在中国坐美国航空公司的飞机就是接受劳务的时点在境内 一个中国人在美国吃饭就是接受劳务 在境外 境内企业租赁境外保税仓是接受劳