第二篇 纳税人不同税种下的纳税.pptVIP

均衡点增值率 增值税纳税人适用税率 营业税纳税人适用税率 均衡增值率（不含税） 均衡增值率（含税） 17% 5% 29.41% 34.41% 17% 3% 17.65% 20.65% 13% 5% 38.46% 43.46% 13% 3% 23.08% 26.08% 当实际的增值率＞均衡增值率时，纳税人缴纳营业税比较合算；当实际的增值率=均衡增值率时，缴纳增值税和营业税税负一样；实际的增值率＜均衡增值率时，纳税人缴纳增值税比较合算。 筹划思路 如果纳税人经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都小于增值税混合销售均衡增值率，就要注意使其年增值税应税销售额大于全部营业额的50%；如果其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都大于增值税混合销售均衡增值率，就要注意使其年增值税应税销售额大于全部营业额的50%。 案例 飞翔建筑装潢公司提供外购建筑材料并同时替顾客装潢。2012年8月，该公司承包的某项装潢工程总收入为120万元，为装潢购进材料价值为100万元（以上均为不含税价）。 该公司应如何筹划？ 如果工程收入为130万元，又应如何筹划？ 筹划结论 对于混合销售行为，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。在实际生活中，纳税人应该知道是作为增值税纳税人有利还是作为营业税纳税人有利。如果作为增值税纳税人有利，则应该使应税货物占总销售额的50%；反之，则应使应税货物占总销售额的50%以下。 但企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价格决定的，不是企业轻易能够控制的。当二者大约都是50%时，并且调整货物销售额和非应税劳务收入额比例所发生的筹划成本不大时，混合销售才有筹划空间。 需要注意的是：一项行为是否属于混合销售，应缴纳哪一种税需要得到税务机关的认可。 第二节 增值税计税依据的纳税筹划 一、销售方式的纳税筹划二、结算方式的纳税筹划 （一）折扣方式销售的筹划 一、销售方式的纳税筹划 折扣销售是指因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。 （1）如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； （2）如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 红星百货商场是一家服装专业零售企业，是增值税一般纳税人。公司销售部决定在当年国庆节“黄金周”期间展开一次促销活动，以提升该公司的盈利能力。 对于这项活动，公司决策层提出不同的促销方案： （1）董事长认为，目前人们越来截止讲实惠，如果采用返还现金的方式进行促销，一定能吸引更多的顾客。 （2）市场部经理认为，采用赠送优惠券的方式可以增加商品的吸引力，不仅可销售更多的商品，而且可以为公司带来更多的利润。 （3）财务部主管认为，采用让利方式，即折扣销售方式，可以减少税收负担。 案例 公司聘请的税务专家以10000元销售额，平均成本为6000元（均为含税价）为基数，每销售10000元商品可在税前扣除的工资和其他费用为600元，提出了三个方案： 方案1：购物就在商品原价的基础上打8折； 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 将折扣额另开发票 方案2：购物满100元赠送价值优惠券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 方案3：购物满100元返还20元现金。 仅考虑增值税、企业所得税，因城市维护建设税和教育费附加对计算结果影响较小，忽略不计。 案例 各方案的税收负担比较 方案 增值税 企业所得税 两税合计 方案一 291 方案二 697.44 方案三 581.20 277.35 448.29 704.70 568.35 1145.73 1285.90 各方案税后利润 方案 企业税后利润 方案一 832.05 方案二 1344.87 方案三 114.10 筹划结论 税收负担的下降，并不一定意味着企业利润的同步增长。对于方案一，虽然增值税的税收负担比较小，但是企业最终获得的利益并不大；而方案二，从表面上看，企业的税收负担有了明显的上升，但是企业的税后净利润也有了明显的增长。 思考 是不是在任何情况下，赠送购物券促销方式都比打折促销方式更为有利呢？如果商品毛利比较低的企业进行促销，其结果又如何呢？ 假设该公司促销活动商品的购进成本上升1000元（成本由6000元上升到7000元，其他条件不变），下面仅对打折销售和赠送购物券两种情况进行分析。 各方案纳税情况和获利情况比较 方案 增值税 企业所得税 企业税后利润 打折销售 145.30 63.68 191.02 赠购物券 523.08 191.88 575.64 促销筹划思路 1、购销差价是税务筹划需要考虑的重点问题 如果商品的购进成本较高，采用打折销售比较好，反之，则采用赠送商品或赠送购物券的