审计执业操作规程.doc

审计执业操作规程 第一章 业务承接... 2 第二章 审计计划... 2 第三章　内部控制检测与评估... 4 第四章 销售与收款循环审计... 5 第五章 购货与付款循环审计... 11 第六章 生产循环审计... 18 第七章 筹资与投资循环审计... 23 第八章 货币资金与特殊项目审计... 27 第九章 终结审计... 32 第十章 审计报告... 37 第十一章 审计使用的工作底稿... 39 审计执业操作规程 为规范公司执业行为,控制审计风险,提高审计质量,根据《中国注册会计师审计准则》的要求，结合公司实际情况，本规程规定了公司执业人员在执行审计业务时应采取的审计程序、步骤以及审计方法。 第一章 业务承接 （一）承接业务前应调查了解被审计单位的基本情况，包括业务性质、经营规模、组织结构、经营情况、经营风险、以前年度接受审计的情况、会计机构或组织、关联方及交易、行业政策法规和会计惯例等。 （二）承接业务前应评估专业胜任能力（包括执行审计的能力、独立性及保持职业谨慎的能力）。 （三）由公司统一承接的业务均应事先与委托单位签定业务约定书，约定书由公司领导或项目经理（或被委托人）代表本公司签字盖章，并议定收费标准、约定委托目的、相关事项和文件份数等。 （四）注册会计师及其他人员不得以个人名义承接业务，均应以本公司名义接受委托。 （五） 任务的分配和执行，应统一按公司下达的作业通知单办理。本公司实行项目经理负责制。 第二章审计计划 （一）项目经理编制总体审计计划，审计计划包括被审计单位的基本情况、审计目的、审计范围、审计策略、重点审计领域、审计进度及时间预算、审计小组成员分工、审计重要性的确定、审计风险的初步评估。 （二）总体审计计划应经过公司业务负责人审核和批准。 （三）了解被审计单位基本情况 1、取得、查阅被审计单位与审计相关的资料，如工商登记、章程、以前年度审计报告、财务报表、科目余额表、银行对帐表、固定资产（存货）明细表、股东会（董事会）会议记录、税务申报资料和税务检查文书、重要合同协议、有关行业资料等。 2、实地查看被审计单位的生产经营场所及设施。 3、询问内审人员和管理当局人员有关内部控制、行业情况、经营情况的重大变化等。 4、确定关联方及交易的存在。 （四）执行分析性复核程序，包括绝对额比较、财务比率分析、预算分析、趋势分析等。 1、计算并分析、评估被审计单位各会计期间或各会计要素之间的关系，以及与同行业的比较，确认异常或差异。 2、调查重大异常或差异，确定审计重点领域。 （五）评估重要性水平 １、判断重要性水平应结合审计经验、有关法规对财务会计的要求、经营规模和业务性质、内控与审计风险的初步评估结果、会计报表各项目的性质、金额及波动幅度。 ２、确定重要性水平的基本原则。包括重要性水平的绝对值与企业规模大小相关；执行年报审计应谨慎判断重要性水平；如果企业存在可由管理当局自主决定处理的会计事项，应从严确定重要性水平；重要性水平与内部控制相关；对流动性较高的项目从严制定重要性水平。 ３．确定报表层次重要性水平，可选用：净利润的5﹪－10﹪　（较小时用10％）、资产总额的0.5％－1％、净资产的1％、营业收入的0.5％－1％。 若资产负债表与利润表的重要性水平不同，应从两者之间选择较底的重要性。 ４、将报表层次的重要性水平分配至资产负债表各科目，确定可容忍误差，对应的款项、存货可适当分配较高的重要性水平，对货币资金、固定资产等分配较低的重要性水平。 （六）审计计划可以根据审计情况的变化及时修改、补充。 第三章　内部控制检测与评估 （一）内部控制应实现的目标 １、保证交易授权。 ２、保证交易事项的会计记录。 ３、保证对资产和记录的接触处理均经过适当授权。 ４、保证资产账实际相符。 （二）关注固有限制 １、内控的设计运行受制于成本与效益的原则。 ２、内控仅针对常规业务设计。 ３、内控可能执行不当。 ４、内控可能因勾结、串通无效。 ５、内控可能因滥用职权或屈从外部压力无效。 ６、内控可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 （三）内控要素 １、控制环境，包括经营理念、组织结构、董事会、授权和分配责任方法、管理控制方法、内审、人事政策和实务、外部影响。 ２、会计系统应为每笔交易提供交易轨迹。 ３、控制程序，包括交易授权、责任划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核。 （四）了解与记录内控 １、了解内控程序的办法。一般包括询问；查阅内控文件；检查内控生成的文件和记录；现实业务活动和内控运行情况；穿行测试。 ２、了解内控因素。 ３、针对每个重要的帐户余额或交易种类，在认定层上初步评价内控风险： 若内控失效或难以评估或不拟进行实质性测试则评价为高水平风险。 若内控能