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第4章节 金融资产
4.3 金融资产的列报和披露 4.3.1 列报 1.表内列报 2.附注列报 第4章 金融资产 5)摊余成本的计算 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入(实收 利息)-已收回的本金-已计提的减值损失 其中:投资收益=期初摊余成本×实际利率 现金流入(实收利息)=债券面值×票面利率 利息调整借差摊销=票面利息-投资收益 利息调整贷差摊销=投资收益-票面利息 说明: 采用实际利率法确认投资收益,由于以摊余成本为基础确认投资收益,在未发生减值的情况下,摊余成本由债券面值、利息调整和应计利息三部分构成,可以将其视为一个整体,不必进行划分。 因此,“持有至到期投资”科目下,可以只设“投资成本”明细科目,不再分别设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”明细科目 第4章 金融资产 【例4-2】大海概述于2007年1月2日从证券市场上购入广夏公司于2006年1月1日发行的债券,该债券四年期、票面年利率为4%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2010年1月1日,到期一次归还本金和最后一次利息。大海公司购入债券的面值为1000万元,审计支付价款为992.77万元,另支付相关费用20万元。大海公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求:根据上述资料编制相应的会计分录。 (1)07年1月2日 借:持有至到期投资-广厦公司-成本 1000 应收利息 40 贷:银行存款 1012.77 持有至到期投资-广厦公司-利息调整 27.23 第4章 金融资产 (2)07年1月5日 借:银行存款 40 贷:应收利息 40 (3)07年12月31日 借:应收利息 40 持有至到期投资-广厦公司-利息调整 9.6385 贷:投资收益 49.6385 应确认的投资收益=992.77×5%=49.6385(万元) 利息调整=49.6385-1000×4%=9.6385万元 (4)08年1月5日 借:银行存款 40 贷:应收利息 40 (5)08年12月31日 借:应收利息 40 持有至到期投资-广厦公司-利息调整 10.1204 贷:投资收益 50.1204 投资收益=(992.77+9.6385)×5%=50.1204万元 利息调整=50.1204-1000×4%=10.1204万元 第4章 金融资产 (6)09年1月5日 借:银行存款 40 贷:应收利息 40 (7)09年12月31日 借:应收利息 40 持有至到期投资-广厦公司-利息调整 7.4711 贷:投资收益
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