第4章节 金融资产.ppt

4.3 金融资产的列报和披露 4.3.1 列报 1.表内列报 2.附注列报 第4章 金融资产 5）摊余成本的计算 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入（实收 利息）-已收回的本金-已计提的减值损失 其中：投资收益=期初摊余成本×实际利率 现金流入（实收利息）=债券面值×票面利率 利息调整借差摊销=票面利息－投资收益 利息调整贷差摊销=投资收益－票面利息 说明： 采用实际利率法确认投资收益，由于以摊余成本为基础确认投资收益，在未发生减值的情况下，摊余成本由债券面值、利息调整和应计利息三部分构成，可以将其视为一个整体，不必进行划分。 因此，“持有至到期投资”科目下，可以只设“投资成本”明细科目，不再分别设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”明细科目 第4章 金融资产 【例4-2】大海概述于2007年1月2日从证券市场上购入广夏公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期一次归还本金和最后一次利息。大海公司购入债券的面值为1000万元，审计支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。大海公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：根据上述资料编制相应的会计分录。 （1）07年1月2日 借：持有至到期投资-广厦公司-成本 1000 应收利息 40 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资-广厦公司-利息调整 27.23 第4章 金融资产 （2）07年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （3）07年12月31日 借：应收利息 40 持有至到期投资-广厦公司-利息调整 9.6385 贷：投资收益 49.6385 应确认的投资收益=992.77×5%=49.6385（万元） 利息调整=49.6385-1000×4%=9.6385万元 （4）08年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （5）08年12月31日 借：应收利息 40 持有至到期投资-广厦公司-利息调整 10.1204 贷：投资收益 50.1204 投资收益=（992.77+9.6385）×5%=50.1204万元 利息调整=50.1204-1000×4%=10.1204万元 第4章 金融资产 （6）09年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （7）09年12月31日 借：应收利息 40 持有至到期投资-广厦公司-利息调整 7.4711 贷：投资收益