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2017 中级会计职称 《中级会计实务》知识点 第十七章 外币折算 一、记账本位币的确定 (一)记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 (二)企业记账本位币的确定 我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定 其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定 记账本位币，应当考虑下列因素： 1.该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价 和折算; 2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行 上述费用的计价和结算; 3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 (三)境外经营记账本位币的确定 境外经营有两个方面的含义： 1.指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构; 2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本 位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位 置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币 相同。 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因 素： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性; 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重; 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时 汇回; 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 例题•判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难 以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位 币相同的货币作为记账本位币。( ) 【答案】√ 【例题•多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有 ( )。 A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 【答案】ABCD 【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品 和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算;(2)该货币主要影 响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结 算;(3)融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 【例题•判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一 种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。( ) 【答案】√ 【解析】我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位， 可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。 (四)记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当 采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作 为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生 汇兑差额。 二、所得税的列报 企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表 中形成的应交税费(应交所得税)以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准 则规定进行列报。其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流 动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示， 同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。 一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所 得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合 并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税 负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法 定权利并且意图以净额结算。 【例题•计算分