“营改增”对包头五家有线电视网络公司税负影响情况调查.docVIP

　　“营改增”对包头五家有线电视网络公司税负影响情况调查 刘有平 张雪梅 时更生 财政部组织开展的2015年度会计监督检查工作，将广播影视服务行业作为开展会计监督检查的重点之一，并要求对“营改增”试点情况进行调研。 “营改增”就是将征收营业税税种的应税收入，改为征收增值税，通过增值税具有的抵扣机制避免重复征税，减轻企业税收负担。2012年1月1日，上海作为首个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。从2013年8月1日起，在部分地区现代服务业和交通运输业领域实施的营改增试点，在全国范围内推开，而且还新增了广播影视服务业。 我们通过分析包头五家有线电视X络运营单位2012年至2014年涉及“营改增”应税收入的规模、纳税情况、并分别按照增值税和营业税的不同方法计算两种税额，测算比较近三年企业按不同税种交纳税费的税负情况，得出我市五家有线电视X络公司“营改增”后的税负变化情况。 一、我市有线电视X络公司基本情况 包头市范围内从事有线电视服务、光纤通信应用、数字接入、数字电视平台建设、高清晰度电视传输、多媒体融合技术应用与服务的公司共有五家，它们是根据内蒙古自治区人民政府相关要求于2012年整合成立的，都是内蒙古自治区广播电视信息X络有限公司的分公司，其中一家为一级分公司（市级），四家为二级分公司（旗县级），公司性质全部为其他有限责任公司分公司。 2014年五家公司共有50多万户有线电视数字用户，经营收入合计19,746.05万元，其中涉及“营改增”项目的收入（基本收视费收入、付费节目收入、高清电视节目费收入、互动业务收入）合计17,626.80万元。 二、有线电视X络公司有关“营改增”税收政策 （一）2013年8月前后执行税收政策说明。 包头的有线电视X络公司经营收入主要包括各类收视费收入、初装和迁移费收入、机顶盒及调制解调器销售收入。按照相关税收规定，2013年8月1日前，各家有线电视X络公司初装和迁移费收入、各类收视费收入按3%缴纳营业税，机顶盒及调制解调器销售收入缴纳增值税。2013年8月1日后，有线电视X络公司初装费、迁移费收入仍按照建设工程业安装类缴纳营业税（税率3%），未发生变化；机顶盒及调制解调器销售收入仍按照增值税业务缴纳增值税，也未发生变化；涉及“营改增”收入的项目主要是各类收视费收入，具体包括基本收视费收入、付费节目收入、高清电视节目费收入、互动业务收入，这四项收入是有线电视X络公司的收入的主要（2014年四项收入占总收入的89.27%），我们通过分析这四项收入在实行“营改增”后，有线电线X络公司的税负变化情况，得出“营改增”对广电X络公司的影响。 我市的五家有线电视X络公司全部由主管税务机关核定为增值税的一般纳税人，即收视费收入按6%征收增值税，与其相对应的购入固定资产、材料等发生的进项税可以按规定抵扣。 （二）税收政策变化影响分析。 基本收视费收入、付费节目收入、高清电视节目费收入、互动业务收入业务这四项收入由原来按营业税中文化体育业中“播映”征收营业税（税率3%），改为征收增值税，而增值税纳税人又划分为一般纳税人和小规模纳税人，所以对税负的影响又分为以下两种情况。 1、小规模纳税人税负变化情况。 小规模纳税人由原来征3%的营业税改征3%的增值税，由于增值税为价外税，而收视费的收费标准也未发生变化，在相同的业务收入下，所取得的销售收入即认为是销售额和应纳税额是合并定价的，需要按公式（销售额=含税销售额/(1+征收率)）计算不含税销售额，即把含税销售额换算为不含税销售额，如此换算后，相同的业务收入中，营业税的税率为3%，而增值税实际税负降低到了2.91%，新旧税负比较，企业税负比原来下降0.09个百分点，所以小规模纳税人税负变化是略有下降的。 2、一般纳税人税负变化情况分析。 一般纳税人由原来征3%的营业税改为征6%的增值税，其提供相关服务过程中支付固定资产、设备维修费、水电费、有形动产租赁费的进项税额可以抵扣销项税额。由于存在抵扣的因素，企业税负变化情况要视企业经营情况而定，不能一概而论。 通过一个简单的数学公式，我们可以初步分析“营改增”对广电X络公司一般纳税人的影响，一般纳税人想要税负与原来持平，假定可抵扣进项税的支出按17%的税率计算，则有以下数量关系： 销售额×6%—可抵扣进项税的支出×17%=销售额×3% 可以得出：可抵扣进项税的支出÷营业额≈17.65%。 即实行“营改增”之后，被认定为一般纳税人的有线电视X络公司，可抵扣进项税的支出占营业额的比例超过17.65%时，税负将会降低，否则，税负将会提高。可抵扣进项税的支出占营业额的比例越高，税负降低就会越显著，反之，这个比例要是达不到17.65%，税负就会增加。 （三）免基本收视费税收优惠政策说明。 按照财政部、海关总署、