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　　智力资本会计框架研究 一、智力资本的内涵及重要性 (一)智力资本的内涵智力资本是基于知识的、为企业所拥有的，并且有能力给企业带来未来收益的资产。首先，该定义强调了智力资本最本质的特点知识性；第二，指出智力资本可以给企业带来潜在价值即具有增值性；第三．智力资本是由企业所拥有的，说明了其与知识资本的区别。在知识经济时代，知识资本和智力资本不可避免地成为高度浓缩的资本，能够用来生产或经营，并给组织带来增值和收益。但知识资本是对人人开放的，利用它仅需支付少量的成本；而智力资本则有所不同，由于智力资本的构成中含有大量创新的成份，其表现方式为新理念、诀窍、管理技术、专利技术以及新成果、新产品等，在一定时期、一定范围内具有较强的独占性。因而，对智力资本的使用要付出较大的成本，这就体现了智力资本的属人性、不完全模仿性和不完全替代性。 智力资本的范围主要包括企业的无形资产，诸如企业名称、商誉和对企业的积极意向等资产，以及企业员工的技能、关系X络、人格魅力、忠诚度、潜力等人力资本，还有公司品牌，营销机密，生意程序和流程，专门知识、管理经验和技术诀窍等。 (二)智力资本的重要性智力资本的重要意义在于，它是建立在智力劳动基础之上的、以创造智慧或价值为突出特征，能够给组织带来持久竞争优势，以及由组织内的知识、能力、技能、工作诀窍、经验、创造力等智力劳动成果组成的智力资源，并且是有社会或经济价值的智力活动成果的具体存在形式。对其进行会计上的准确核算，一方面可以给投资者提供有关企业真正价值和潜力的有效信息，另一方面可以使企业对于自身的优势和能力有更深刻的了解，同时还可以更好地加以利用。 二、智力资本对传统会计的挑战 (一)传统会计方式对智力资本的计量违反了会计原则在传统的农业和工业经济下，流动资产和固定资产，尤其是以厂房、机器设备为主体的固定资产在企业发展中起着主导作用，在企业中所占的比例也相当大。相比之下，以专利权、商标权为代表的智力资本在企业中所占比例很小。在这种情况下，会计本着重要性和谨慎性原则，对企业自创的无形资产有的不予确认，对许多确实符合智力资本条件的无形资产亦不加以处理。如专有技术有的虽然予以确认，但计价不超过初始成本，专利权、商标权仅以依法取得时发生的注册费、聘请律师费及其相关支出确定，将研究开发费用全部计入当期损益。以前企业的研究与开发支出较少，根据重要性原则，可当作当期费用处理，但在科技高速发展的今天，人们已经意识到知识对社会经济的巨大推动作用，不断加大研究与开发资金的投入，研究开发成本已成为企业无形资产原始价值的重要组成部分。若将研发费用作为期间费用处理，不能反映智力资本的真实价值，违反了客观性和重要性会计原则。 (二)历史成本计量模式不适用于智力资本的计量现代会计自从诞生以来，历史成本计量模式在会计计量中一直占据着统治地位。但随着知识经济时代的到来，将历史成本计量理论运用于智力资本核算的缺陷日益明显，主要表现在受信息和技术更新的影响，某项智力资本不可能长久保持其先进性和垄断地位。随着固定资产的更新改造和产品的升级换代，依附于原有设备或产品的智力资本，也会随着设备的更新和产品的换代而淘汰或贬值，这样继续按历史成本计价就会使智力资本价值虚增。而与此同时，为维护原有技术的先进性和垄断性，企业会不断加大物质和知识的投人，改进更新原有智力资本，并且对于一些关系型的智力资本，企业还要进行维护。若按历史成本计价，会使智力资本价值被低估。同时，根据智力资本本身的特点，往往能在未来较长时期给企业带来超额收益，但企业未必专门为之付出代价，如商誉等．这些利益往往比企业获得该智力资本的代价要大得多。即使智力资本有所谓的历史成本，但由于其创造的未来收益相对于其取得的成本重要得多，根据配比原则，对智力资本计量必须考虑企业产出及预期收人，不正确计量智力资本的价值就等于没有充分承认这部分劳动的价值，从而影响会计信息的准确性。 对智力资本的计量采用历史成本计量模式存在不少弊端。一是智力资本取得的时点难以确定，企业大量的智力资本尤其是企业自创的智力资本，如企业文化、X络工作系统等的形成是一个长期积累的过程，并没有一个确切的取得时点。二是实际成本难以确切计量，由于企业大量智力资本的形成是长期积累的结果，或是多种因素综合作用的结果，其价值的构成比较复杂，并非单纯的历史成本所能反映的，有时二者相差甚远。三是即使某些智力资本取得时点的实际成本可以确切计量，但这一历史成本不包括其潜在的价值，与该无形资产的实际价值相差甚远。四是智力资本与有形资产的价值构成形态有所差异，不适应采用同一计量基础。作为企业资源，有形资产主要是通过自身的耗费给企业带来收益，其价值主要取决于有形资产的历史成本；无形资产则主要是通过其功能和运作给企业带来收益，其价值主要决定于所能创造的未来收益、而不是其