管理会计系统理论与实践创新.docVIP

　　管理会计系统理论与实践创新 2006年美国会计学会管理会计学部（Management AccountingSection of The American Accounting Association）授予哈佛大学的罗伯特·卡普兰（Robert S.Kaplan）教授2006年度管理会计终身贡献奖（Lifetime Contribution Aent Accounting Aent Accounting Research）2006年18期。在演讲中卡普兰首先对其同事、学生及其他合们表示了感谢，然后介绍了影响他学术研究的两个重要概念：摩尔法则（信息技术的迅速发展）和热力学第二定律（引申为组织趋向丧失内在一致性），这两个概念是研究ABC和BSC的基础。针对批评ABC和BSC的声音，卡普兰接下来详细阐述了这两大创新工具的管理贡献及其经济学基础，有力地反驳了反对者的批评。在演讲最后，卡普兰强调现在不应该再去关注”是否“应该应用ABC和BSC，而是应该研究”如何“更有效地应用这两大工具，并指出在实践中成功应用作业成本法和平衡计分卡的关键。该演讲稿内容丰富，涉及信息学、组织行为学和制度经济学等理论基础。下文将详细介绍《管理会计的竞争优势》一文的基本结构与内容。 　　二、管理会计的研究环境 　　卡普兰主要从信息技术和组织结构变迁的视角阐述了管理会计面临的内外部环境因素。 　　（一）信息技术的迅猛发展　早期信息经济学理论曾指出过分追求会计数据的准确性，特别是在成本核算方面，将会适得其反。因为依靠更加精准的数据做出的决策所获得的额外收益可能远小于搜集和分析这些详细成本数据带来的额外成本。但是随着计算机与信息技术的发展，计算能力增长超过了1600万倍（224）。现在即使拥有几千种产品、数万员工和每月数十万笔交易的公司，其详细会计数据也可以廉价获取。卡普兰以时间驱动的作业成本法例加以说明。ABC可以为拥有1200家店、每家店存储超过4000SKUs（即总计250000）、并且单店每月受理超过10万位客户业务的零售家居修缮连锁商计算单家店的SKU成本和收益信息。40年前为这样一家企业构建一个精确的成本和收益统计模型是完全不可想象的。然而今天，随着计算机软件和硬件的极大进步，这样的工程几乎可以看作是日常普通事务。 　　（二）现代组织结构的变迁　拥有多元化业务及支持单元、雇佣成千上万员工的企业，其发展的自然趋势是渐渐失去内在凝聚性。各业务单元不断推出新产品、新品种，发展新渠道、新客户和新分部，但只从企业整体成本和收益计量系统获得少量支撑。企业领导人在开发新战略时很少得到这些战略对其他单元和整个公司的影响信息的指导；员工在追求局部持续改进创新时很少意识到其在企业整体中是否拥有优先性和对企业整体的累积影响。对此，卡普兰认为每位员工都有主动性和创造性，在应该为提升企业使命做些什么方面常常有惊人的想法，但却缺乏清晰的目标使这些局部的、零散的所有努力累计统一起来以实现企业更高水平的价值创造。 　　所有的组织领导者都面临这样的挑战：如何激发和统一各个分部的努力，使之互相支撑和增强，进而实现整体产出比各个分权的员工或分部业务单元自主行动创造的价值的简单加总更大的价值创造。管理会计的创新成果——ABC和BSC，为组织领导者提供了一种分析工具，以阻止个人和组织走向无序和混乱的趋势。这两种管理工具应用成本是昂贵的，但事实证明其能够创造的价值远远超过成本。通过有效信息的创造和交流，为成千上万员工和众多业务单元做出关于产品、流程、客户和交易的决策提供指导。 　　以上两点说明信息技术的迅猛发展使得信息处理的成本大大降低，为作业成本法和平衡计分卡的应用提供了经济上的可行性和技术上的支撑性；现代组织趋于丧失内在一致性这一特征则解释了为何ABC和BSC会被如此广泛地应用。 　　三、作业成本法与平衡计分卡的经济学基础 　　面对一些学者对ABC和BSC的指责或误解，卡普兰作了积极的回应，并从经济学视角加以了阐述。 　　（一）反驳对ABC和BSC的批评　卡普兰指出ABC和BSC是两种全新的管理会计系统，其思想可以追溯到关于把战略和结构联系起来获取竞争优势的商业历史、产业组织和战略等相关文献（钱德勒1977，1990；伯特1980,1985）。不过这些以经济学为基础的文献除了在契约和激励作用方面之外很少反映管理会计的系统特征，而ABC和BSC系统的作用则不仅仅是创建外部激励。 　　一位经济学家曾经批评平衡计分卡设立多个目标相当于没有目标。卡普兰则回应在现实客户需求时刻变化、技术不断创新、全球市场激烈竞争的环境中，领导一家企业并想取得成功，公司领导者需要员工的广泛协助和努力。如果缺乏管理工具来引导企业经营并平衡各个方面，则难以期望企业领导者完成如此复杂的任务，特别是在上文提到的组织特征和下属