第八篇 风险评估.ppt

第八章 风险评估 第一节 风险评估程序、信息来源 一、 对风险评估的总体要求 《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 二、风险评估程序和信息来源 (一)风险评估程序 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 (1)询问管理层和财务负责人下列事项： 1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 (2)询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。 1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境； 2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施； 3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； 4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等； 5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排； 6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； 7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。 2、实施分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。 3、观察和检查 （1）观察被审计单位的生产经营活动。例如，观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。 （2）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 （3）检查文件、记录和内部控制手册。例如，检查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。 （4）阅读由管理层和治理层编制的报告。例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要。 （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 三、其他程序和信息来源 询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。 阅读外部信息。(财务分析师的报告、期刊杂志、出版物，行业报告和统计数据) 第二节 了解被审计单位及其环境 一、总体要求 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 (一)行业状况 (二)法律环境及监管环境 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括： （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； （3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； （4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 (三)其他外部因素 注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括： （1）宏观经济的景气度； （2）利率和资金供求状况； （3）通货膨胀水平及币值变动； （4）国际经济环境和汇率变动。 三、被审计单位的性质 (一)所有权结构 注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。 (二)治理结构 注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。例如，董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。 (三)组织结构 注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉