浅谈中小企业所得纳税筹划.doc

浅谈中小企业所得纳税筹划 1、相关定义 1.1、税务筹划的概念 税务筹划(Tax Planning),是指在法律规定许可的范围内,通过不违法的手 段对经营活动和财务活动精心安排,以其减轻税收负担的行为。也不排除利用税 法上的某些漏洞或含糊之处来安排自己的经济活动,以减少所承担的纳税数额的 方式11。由于企业内在的追求利益的驱使,促使企业根据政府的税收政策导向, 通过经营结构和交易活动的安排,对纳税方案进行优化选择,特别是在税法允许 存在两种或两种以上的纳税方案时,纳税人一定会选择对企业有利的方案,以减 轻纳税负担,取得正当的税收利益。税务筹划本质上是一种市场经济条件下的企 业行为。具体来说,有以下两层含义: (1)税务筹划受制于税收环境。税收环境是指对企业税收活动产生影响作用 的企业内外各种条件的统称,在相当大的程度上,税务筹划受到税收环境的制约。 税务筹划只能在法律法规许可的范围内进行,超越法律法规之外逃避税收负担, 则属于违法行为。 (2)税务筹划是企业财务管理的重要组成部分。税务筹划作为一项企业财务 管理决策,应紧紧围绕财务管理目标展开活动,以实现企业整体战略目标为税务 筹划的最终目的。统筹安排、合理选择纳税方案,优化配置企业资源,防止筹划 的片面性和短期行为,实现经济效益和社会效益的有效统一。 1.2、纳税筹划概念 纳税筹划亦称纳税筹划或税务筹划。在西方发达国家,纳税人对纳税筹 划耳熟能详,而在我国,人们对它的认识尚处于初始阶段。国际上对纳税筹 划概念的描述也不尽一致,以下是几种有代表性的观点。 荷兰国际文献局(IBDF)《国际税收辞汇》中是这样定义的,”纳税筹 划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收” 。 印度税务专家 N J 雅萨斯威在《个人投资和纳税筹划》一书中说,纳 税筹划是”纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括 减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益”。 归纳以上表述,可作这样的概括,即纳税筹划指的是纳税人为了实现利 益最大化,在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下, 对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。 1.3、纳税筹划定义、特征 2.1.1 纳税筹划的定义2.1.1 纳税筹划的定义 对纳税筹划的解释,学者们有着自己的理解: 中国人民大学张中秀教授(2004)认为”纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税 方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。” 印度税务专家亚萨斯威(2003)写到:纳税筹划是”纳税人通过财务活动的安排, 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而享得最大的税收利益。” 税务专家唐腾翔(1994)认为”税收筹划是指在法律许可的范围内,通过理财、 投资、经营活动的事先安排,尽可能取得节税的税收收益。” 中国人民大学计金标(2004)教授认为”税收筹划是在纳税行为发生之前,在不 违反法律、法规的前提下,通过对纳税人的投资行为或经营活动等涉税事项做出事先 安排,以达到递延缴纳和少缴税目标的一系列谋划活动。” 总结以上专家对纳税筹划的各自理解,其共同之处为:(1) 一般来说多是规划 于事前;(2)一般来说是不违法的;(3)目的一般来说在于减少纳税。其概念分歧之 处在于:(1)有的学者认为纳税筹划为实现企业利益,除了减少纳税,还可通过延迟 缴纳,获取税金时间价值收益;(2)可以多大程度利用法律的漏洞或法律规定存在含 混之处,不同的学者有不同的理解。笔者认为:首先,纳税筹划的目标应该是实现企 业价值的最大化,而不仅仅是晚缴税款或减轻税负。一般情况下,企业税负越低对企 业越有利。然而,由于影响企业经济效益的因素具有复杂性和关联性等特点,某项税 负的降低有可能引起某项经营风险的增加或其他成本费用的上升,企业的总体经济效 益并不一定最好。其次,纳税筹划应遵循不违法这个基本前提。基于以上的理解,纳 税筹划的涵义,可以总结为:纳税人在不违法的前提下,对企业经济行为的涉税事项 预先进行规划,以实现企业价值最大化为目标,最大程度地减少企业的税收负担的行 为。 6 企业所得税纳税筹划问题研究 第 2 章 纳税筹划的基本理论 1.4、企业所得税、纳税筹划相关概念探讨 2.1 纳税筹化的含义2.1 纳税筹化的含义 荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中给出的定义是:”税收筹划是指纳税人 通过经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收[5]。” 印度税务专家 N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中认为,税收筹 划是”纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在 内的一切优惠,从而获得最大的税收利益[6]。” 美国南加州 W.B.梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学