浅谈绿地集团税务筹划.doc

浅谈绿地集团税务筹划 1、相关定义 1.1、转让定价的概念 转让定价也称转移定价(Transfer Pricing)是指企业集团对其关联企业之 间转让货物、无形资产或提供劳务、资金信贷等活动中为了一定的目的所确定的 不同于一般市场价格的一种内部价格 [24] 。转让定价最早是企业管理者均衡企业利 润和内部管理效率的工具。这一阶段转让定价的研究主要集中于转让定价方法 [25] [26] 。20 世纪 60 年代后,不同国家与地区的税率差异成为影响企业(跨国)集团利 润的重要因素,转让定价便成为企业集团税务筹划的重要手段。这一阶段转让定 34 价的研究除了基于税收的转让定价方法外,还出现了大量针对跨国集团行为和交 易发生国政府行为的研究 [27] 。纵观国内外有关转让定价的研究可以发现,这些研 究的一个共同特点是:将转让定价的决策体系默认为孤立的企业集团内的封闭决 策系统。一些研究虽然考虑了环境与制度的不确定性和决策中的信息不对称性 等,但它们几乎都未考虑决策体系的开放性问题。随着企业所有权结构复杂性的 提高,企业出现了存在多个关联方的情形,转让定价进一步成为企业集团平衡投 资成本、控制利润分配,并利用所有权与控制权获得最大化投资回报的管理战略。 此时,任一个关联方的关联交易决策结果均可能对其他关联方产生影响,不恰当 的交易决策将带来关联各方的利益冲突,这种冲突广泛存在于合资或股份制企业 的关联交易管理与决策中,如在合资企业中,外资方通过关联交易转移利润,侵 蚀中方利益;企业集团在若干事实控制的子公司间,利用关联交易侵吞国有资产 和中小股东利益等等。 1.2、税务筹划概念及特点 1.1.1 税务筹划的概念1.1.1 税务筹划的概念 税务筹划在西方国家已家喻户晓,但是,对税务筹划概念并没有权威的解释。 荷兰国际财政文献局《国际税收词典》中是这样定义的:”税务筹划是指纳税人通过 经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。” 美国南加州 W.H.梅格斯博士在他与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道: “人们合理而又合法地安排自己的经营活动、使之缴纳尽可能最低的税收。他们使用的方 法称之为税务筹划 少缴税和递延缴纳税款是税务筹划的目标所在。”另外他还说”在 纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排,以达到尽量地少缴纳所得 税,这个过程就是税务筹划。” 上述对税务筹划的概念虽然在表述形式上不尽相同,但基本含义相近,即纳税人通 过有目的的策划和安排,以减轻自身税负,获得最大的税收利益。 在我国,20 世纪 90 年代以前税务筹划还是鲜为人知的,进入 20 世纪 90 年代才逐渐 为人们所了解、认识和实践。然而,无论是理论界,还是实际工作中,人们对税务筹划的 概念都相当模糊,至今未形成共识。笔者根据以上相互接近的表述,并结合我国实际情况, 赞同盖地导师对税务筹划概念的表述:”税务筹划是纳税人依据所涉及的税境(Tax Boundary)和现行税法,在遵循税法、尊重税法的前提下,根据税法中的”允许”与”不允许” 以及”非不允许”的项目、内容等,对企业涉税事项进行的旨在减轻税负,有利于实现企业 财务目标的谋划、对策和安排。” 1.3、税务筹划的定义 税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间,目前尚没有一个很权威或者很全 面的解释。下面归纳了国内外税务筹划的定义及笔者对税务筹划的定义。 国外税务筹划的定义 国外对税务筹划的定义较有代表有: 1)荷兰国际财政文献局:”税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务 活动的安排,实现缴纳最低的税收。”[6] 2)印度税务专家 N.J.雅萨斯威:”税务筹划,是纳税人通过财务活动的安排, 重庆大学硕士学位论文 16 以充分利用税收法规所提供的,包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税 收利益。”[7] 3)美国 W.B.梅格斯博士”人们合理有合法的安排自己的经营活动,使之缴纳 可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。少缴纳和递延缴纳税收是 税务筹划的目标所在。在纳税发生之前,有系统的对企业经营或投资行为作出事 先安排以达到尽量的少缴所得税,这个过程就是税务筹划。”[8] 4)最早的税务筹划理论着眼于”税负最小化”,并不考虑税务筹划的成本, 尤其是隐性税负以及非税成本;随着财务管理理论的发展,税务筹划理论有了进 一步的发展,诺贝尔经济学奖获得者迈伦.斯科尔斯在与其伙伴合作的《税收与企 业战略——筹划方法》中明确提出了”有效税务筹划理论”,提出了以”纳税人税 后收益最大化”为目标,”在市场约束条件下制定对纳税人最为有利的税务筹划方 案。” 国内税务筹划的定义 国内对税务筹划的定义较有代表有: 1)国家税务总局注册税务师管理中心:”纳税筹划是指纳税人在遵守税收法 律、法规的