浅谈职工薪酬个人所得税的税务筹划.doc

浅谈职工薪酬个人所得税的税务筹划 1、相关定义 1.1、税务筹划概念及特点 1.1.1 税务筹划的概念1.1.1 税务筹划的概念 税务筹划在西方国家已家喻户晓,但是,对税务筹划概念并没有权威的解释。 荷兰国际财政文献局《国际税收词典》中是这样定义的:”税务筹划是指纳税人通过 经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。” 美国南加州 W.H.梅格斯博士在他与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道: “人们合理而又合法地安排自己的经营活动、使之缴纳尽可能最低的税收。他们使用的方 法称之为税务筹划 少缴税和递延缴纳税款是税务筹划的目标所在。”另外他还说”在 纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排,以达到尽量地少缴纳所得 税,这个过程就是税务筹划。” 上述对税务筹划的概念虽然在表述形式上不尽相同,但基本含义相近,即纳税人通 过有目的的策划和安排,以减轻自身税负,获得最大的税收利益。 在我国,20 世纪 90 年代以前税务筹划还是鲜为人知的,进入 20 世纪 90 年代才逐渐 为人们所了解、认识和实践。然而,无论是理论界,还是实际工作中,人们对税务筹划的 概念都相当模糊,至今未形成共识。笔者根据以上相互接近的表述,并结合我国实际情况, 赞同盖地导师对税务筹划概念的表述:”税务筹划是纳税人依据所涉及的税境(Tax Boundary)和现行税法,在遵循税法、尊重税法的前提下,根据税法中的”允许”与”不允许” 以及”非不允许”的项目、内容等,对企业涉税事项进行的旨在减轻税负,有利于实现企业 财务目标的谋划、对策和安排。” 1.2、税务筹划的定义 税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间,目前尚没有一个很权威或者很全 面的解释。下面归纳了国内外税务筹划的定义及笔者对税务筹划的定义。 国外税务筹划的定义 国外对税务筹划的定义较有代表有: 1)荷兰国际财政文献局:”税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务 活动的安排,实现缴纳最低的税收。”[6] 2)印度税务专家 N.J.雅萨斯威:”税务筹划,是纳税人通过财务活动的安排, 重庆大学硕士学位论文 16 以充分利用税收法规所提供的,包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税 收利益。”[7] 3)美国 W.B.梅格斯博士”人们合理有合法的安排自己的经营活动,使之缴纳 可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。少缴纳和递延缴纳税收是 税务筹划的目标所在。在纳税发生之前,有系统的对企业经营或投资行为作出事 先安排以达到尽量的少缴所得税,这个过程就是税务筹划。”[8] 4)最早的税务筹划理论着眼于”税负最小化”,并不考虑税务筹划的成本, 尤其是隐性税负以及非税成本;随着财务管理理论的发展,税务筹划理论有了进 一步的发展,诺贝尔经济学奖获得者迈伦.斯科尔斯在与其伙伴合作的《税收与企 业战略——筹划方法》中明确提出了”有效税务筹划理论”,提出了以”纳税人税 后收益最大化”为目标,”在市场约束条件下制定对纳税人最为有利的税务筹划方 案。” 国内税务筹划的定义 国内对税务筹划的定义较有代表有: 1)国家税务总局注册税务师管理中心:”纳税筹划是指纳税人在遵守税收法 律、法规的前提下,当存在两个或两个以上纳税方案时,为实现最小合理纳税而 进行设计和运筹。”[9] 2)唐腾详、唐向:”税务筹划指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营, 投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得节税的税收利益。”[10] 3)方卫平:”税务筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、 经营或其他活动的方式、方法和步骤。”[11] 4)梁云凤:”税务筹划,是市场经济条件下企业经营筹划的重要组成部分。 简而言之,他是企业在生产经营活动中通过事先计划安排合理减轻税收负担的一 种经营筹划行为。”[12] 5)张中秀:”纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法 以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。”[13] 6)盖地:”税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限于一地一国),遵 循税收国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税 法中的允许、不允许以及非不允许的项目、内容等,对企业组建、经 营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。” [14] 以上解释可归纳如下:税务筹划的目标是少纳税款;税务筹划的实现方式是 合理安排经济活动;税务筹划的关键是利用税法提供的优惠。这虽然阐述了税务 筹划的常见形式,但忽略了税务筹划的根本目标,更没有全面考虑税务筹划的作 1.3、税务筹划风险概念 所谓税务筹划的风险,通俗地讲就是税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。 税务筹划的风险主要包括三方面的内容:一是税收政策理解有误的风险,即日常的