审计实务教学资料-学习情境四 销售与收款循环审计.pptxVIP

学习情境四 销售与收款循环审计 电子课件 审计实务 目 录 目 录 知识要点 本章主要学习销售与收款循环中的主要业务活动、销售与收款循环的内部控制、主营业务收入、应收账款、坏账准备等报表项目的实质性程序。通过本单元的学习，要了解销售与收款循环涉及的主要业务活动、涉及的会计凭证和会计记录，正确揭示主营业务收入、应收账款、坏账准备等报表项目的 质性程序。 情境导入 许多企业倒闭和审计失败的案例表明，它们大部分都是在销售与收款循环这一环节存在问题。我国发生的“琼民源”案件和“红光实业”案件就是典型的例证。“琼民源”全称海南民源现代农业发展有限公司，于1993年在我国深圳证券交易所上市。在1996年的年度财务报告和补充报告中虚构利润5.4亿元。 情境导入 该企业最终破产，而负责对该企业进行审计的会计师事务所和审计人员均被处理。“红光实业”全称成都红光实业股份有限公司，于1997年上市。它刚刚上市半年就被怀疑有问题，中国证券会对其进行了审查，其主要问题之一就是：编造虚假收入、虚假利润，骗取上市资格。 情境导入 该公司在股票发行上市的申报材料中采取虚构产品销售手段，将1996年的实际亏损10 300万元虚报为盈利5 400万元。对此公司进行审计的成都蜀都会计师事务所和审计人员都受到了处罚。 思考： 主营业务如何审计？ 目 录 单元一 概述 销售与收款循环是指企业将商品或劳务销售给购买方、收回货款等一系列经营活动，是企业最主要的经营业务循环之一。它既影响资产负债表项目，又影响利润表项目，因此，是会计报表审计中十分重要的内容。 单元一 概述 1.接受顾客订单 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 4.按销售单装运 5.向顾客开具账单 6.记录销售 单元一 概述 7.办理和记录库存现金、银行存款收入 8.办理和记录销货退回、销货折扣与折让 9.注销坏账 10.提取坏账准备 单元一 概述 单元一 概述 （一） 职责分离控制 在销售与收款循环中，职责分离控制的基本要求有以下几项： （1）企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。 单元一 概述 （2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。 （3）编制销售单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。 单元一 概述 （4）销售人员应当避免接触销售现款。 （5）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 单元一 概述 （二）授权审批控制 注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： （1）在销货发生之前，赊销已经正确审批。 （2）非经正当审批，不得发出货物。 （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。 单元一 概述 （4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策。 单元一 概述 （三）会计记录控制 对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充分的凭证和充分的记录才有可能实现其各项控制目标。 另外，凭证应预先进行编号，这样既可防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 单元一 概述 （四）定期核对控制 应收账款总账、明细账，主营业务收入的总账、明细账等应定期进行核对。应收账款要有核对催收制度，每月由独立的人员负责向客户寄送对账单，并定期检查确定账龄较长的欠款。在必要的情况下，调整这类客户的信用限额。 单元一 概述 （五） 寄送对账单控制 （六）内部核查程序控制 单元一 概述 表4—1 内部核查程序控制 目 录 单元二 销售与收款循环的内部控制和控制测试 （一）确定重要交易类别 （二）交易流程 （三）确定可能发生错报的环节 （四）识别和了解相关控制 （五）执行穿行测试 （六）初步评价和风险评估 单元二 销售与收款循环的内部控制和控制测试 表4-3 销售与收款循控制测试表 单元二 销售与收款循环的内部控制和控制测试 单元二 销售与收款循环的内部控制和控制测试 单元二 销售与收款循环的内部控制和控制测试 销售与收款循环的控制测试 审计目标： 1.确定被审计单位销售与收款循环的内部控制制度是否得到一贯、有效的执行； 2.评价销售与收款循环的控制风险，确定对审计测试程序的