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刍议海峡两岸经济合作框架协议（ECFA）生效后两岸税收协定的签订 李鑫良* 摘要：两岸避免双重课税与税务合作协议（以下简称“两岸税收协定”）本是第四次陈江会的“主菜”，却在前一天因存在技术层面上的问题而突然叫停签署。究竟什么是税收协定，ECFA下签署两岸税收协定有何必要性，该选择何种模式，协议签署之后对两岸带来何种影响，本文通过对税收协定进行分析，为两岸税收协定的模式进行构建，进而分析签署税收协定的必要性及意义。 关键词：海峡两岸合作框架协议 两岸税收协定 经济合作 《海峡两岸经济合作框架协议》（Economic Cooperation Framework Agreement ，ECFA）在两岸两会架构下完成协商，协议文本及五项附件于2010年6月29日以中文签署，台湾地区“立法院”于8月17日审议通过ECFA，在完成相关程序后，由海基会于9月11日以书面通知大陆，并于同日接获大陆通知，依据规定，ECFA从2010年9月12日起生效。 ECFA虽然已经生效，但是曾经作为第四次“陈江会”会谈重要议题的“两岸税收协定”却最终“流产”，近年来，台湾与大陆的税收协定已经紧锣密鼓的在协商中，但因两岸属于较特殊的关系，因此在签订税收协定时所要考虑的因素远较与其他国家和地区签订税收协定来的多。税收协定的签订是签订海峡两岸经济合作框架协议后的一项重要课题，对两岸经贸的发展以及两岸税法的协调具有重要意义，因此在后ECFA时代应积极推动两岸税收协定的签署，本文试图通过对相关问题进行分析，以期对两岸税收协定的签署能起到促进作用。 一、ECFA下两岸税收协定概说 （一）税收协定概述 税收协定或协议（tax treaty or convention），是指两个或者两个以上的国家和地区，为了协调相互间的税收分配关系和加强税务行政方面的合作，按照对等原则，经过谈判而缔结的一种书面协议。税收协定是国际税法主要的法律渊源，也是国际税法产生的真正标志。缔结税收协定的最终目的在于调整各国或地区的课税权，实现公正的课税，从而使两国或地区之间的财产、劳务以及资金流通顺畅。 税收协定的签订主体有广义与狭义的区分，狭义上的税收协定的协定签订主体仅指两个或两个以上主权国家，而广义上的主体则还包括以独立关税区的方式加入WTO的地区，例如我国的台湾地区。本文采广义说，即税收协定的签订主体扩展至独立关税地区。 （二）ECFA下两岸税收协定签订的必要性 由于海峡两岸政治情况特殊，两岸签署的ECFA并非一般的FTA，也不是香港模式的《关于建立更紧密经贸关系的安排》（Closer Economic Partnership Arrangement，CEPA），而是两岸特殊性质的经济合作协议，不违背WTO精神，仅仅规范经济合作事项。因此，ECFA签署之后，可以化解两岸过去的争执与对立，本着同种同文、互相合作、互相包容、互相鼓励，共同协商构建未来理想的经济发展与计划，从而避免外国借以利用斗争对立，从中牟利。 ECFA的签署生效，是两岸结束“敌对”状态并朝向合作交流的第一个重要的里程碑，借由ECFA的运作，不仅可以使两岸居民更亲密的往来交流机会增多，更使得过去许多不同政治经济体制得到更和谐的沟通，同时还可共同协商改进目前制度措施的缺失，减少失业率，改善人民生活状况。 在ECFA签署之后，两岸之间的往来将更加频繁，衍生的税务问题也就更多，由于两岸关系特殊，所以目前采取“抵免”做法避免重复课税，虽然此种模式在理论上，个人所得税及企业所得税似不存在重复课税问题；但是在实务上，两岸缺乏税务合作及交流机制，很难具体掌握双方规定，不易判断某项所得是否存在重复课税。这使得双方存在的税务问题并没有得以根本解决，进而纳税成本高昂，纳税人权利无法得到根本保护等现象依然无法避免，偷漏税与规避税收的现象依然时有发生。 基于此，在ECFA生效之后，两岸税收协定的签署就显得更加的迫在眉睫，应加紧两岸谈判的步伐，尽早将其纳入ECFA的框架之下，这不仅使ECFA更加完整，也有利于两岸经贸的良性发展。 二、ECFA下两岸税收协定的模式选择 国际税收协定的产生是由于国际政治、经济形势的演变，其发展也是增进税收协调、合作的实际需要。目前，国际上通行的税收协定的范本主要有两种，包括经济合作与发展组织（Organization for Economic Cooperation and Development，OECD）税收协定范本（全称是《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》）以及联合国（UN）税收协定范本（全称是《关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本》），其中前者更为通行，适用于发达国家或地区之间订立的双边税收协定。而后者则是能够广泛代表不同区域、不同税制的税收协定范本。 （一）OECD税收协定范本 经济与合作