民国时期广东营业税课税标准之争.PDFVIP

jll州警羽 2015．07 tAN ZHoU XUEKAN 民国时期广东营业税课税标准之争 柯伟明 摘 要 作为一个引自西方国家的现代税种，营业税在 中国地方的实践存在多种不同模式。采用以资本额为 主的混合课税标准是广东营业税制度的一大特点。按商业牌照资本额计税本是广东省政府与各行商达成的 “权宜 之计”，但因商业牌照资本额未能反映各行商经营实况，反而给政府带来巨额税收损失。各行商的反对使得政府对 营业税课税标准的调整陷入 了“积重难返”的困境。民国时期广东营业税课税标准之争表明，当时广东地方政府与 纳税人已经形成一种相互制约机制 ，营业税制度的调整正是双方博弈与互动的结果。 关键词 民国时期；广东；营业税；课税标准 中图分类号K26 文献标识码A 文章编号 1005—3492(2015)07—0107—07 民国时期是中国从传统税制向现代税制转变的重要阶段，其重要标志之一是吸收了西方国家税收现代 化的 “成果”，引进了印花税、营业税、所得税、遗产税等现代税制。课税标准是现代营业税制度的核心要素 之一。较之西方发达国家，中国社会经济发展水平落后，营业税应该采用什么课税标准?课税标准对征纳双 方利益和营业税征收有何影响?由于中国各地社会经济发展不均衡，西方营业税制度在地方的实践必然存 在多种不同模式，故有必要对不同地区的营业税展开个案研究。④文章拟利用有关历史资料对民国时期广东 营业税课税标准作具体考察，以期进一步拓展民国地方税收史研究。② 一 、 广东营业税课税标准的制订及其特点 营业税是对 以营利为 目的的事业课征的一种税，其最先兴起于法国，随后在欧美主要资本主义国家发展 起来，并在国家税收收入结构中占有较大比重。J(nI4’由于不同国家的历史传统和社会经济条件有很大差 异 ，营业税在各国税收体系中的定位有所不同。大体而言，西方营业税有两种模式：一是以德国和 日本为代 表，主要采用纯收益额、资本额为课税标准的营业税，属于直接税性质；二是以法国为代表，主要采用营业额 为课税标准的营业税 ，属于间接税性质。2¨I( ∞’相对而言，以纯收益额为课税标准较为繁杂，“因一业费种 作者简介：柯伟明，历史学博士，中山大学历史系讲师(广东 广州 510275)。 基金项 目：广东省哲学社会科学 “十二五”规划2013年度项 目“民国时期广东地方税收研 究(191l一1937)”(项 目编号： GD13YLS02)的阶段性研究成果，并受中山大学 “高校基本科研业务费青年教师培育项目”资助。 ① 目前关于地方营业税的研究主要集中在上海、浙江、天津、四川等少数地区。如马军 《1945至 1949年上海米商研究》(《史林)2007年 第6期)；潘国旗、汪晓浩 《民国时期的浙江营业税述论》(《浙江社会科学))2010年第 12期)；宋美云、王静 《民国时期天津牙税向营业税的过 渡——以油行为例》(《史林))2Ol1年第6期)以及拙文 《战时政府与商界的税收关系——以四川营业税税率风波为中心的考察》(《抗 日战争研 究)2012年第2期)、《民国时期地方税收权力的流失——以1939--1949年重庆营业税为中心的考察》(《安徽史学))2012年第1期)等。 ② 张晓辉 《民国时期广东财政政策变迁》(经济科学出版社2011年版)和 《民国时期广东的税负与官商博弈》(《广东史志))2o12年第4 期)等关于广东地方财政税收的论著对广东营业税课税标准问题尚未论及。 】07 类甚多，不易校对，而倒账预备金及折旧费等，亦无正当标准计算。且扩充营业费及借用资本之利息等，应否 从毛利中除去等问题，皆使找出正确纯利时发生困难”。[3]( 西方国家营业税之所以能够 以纯收益额为 课税标准主要得益于其有比较完善的税收体系和会计制度。 在中国，营业税要以纯收益额为课税标准却不易。按照中国传统商业习惯，商人往往将账簿及经营状况 视做商业秘密，不会轻易对外公开，这给营业税征收带来很大阻碍：“我国内地商家，对于簿记类多付缺如， 征税者欲查核某一商号全年营业数额，实属难能……是以蒙蔽隐匿申报不实之弊，随在都是。”儿H 基于中 国国情的考虑，经济学家马寅初提出中国营业税先效仿法国，待时机成熟以后再效仿