简析生物资产的会计核算.docVIP

　　简析生物资产的会计核算 生物资产的会计核算论文导读：本论文是一篇关于生物资产的会计核算的优秀论文范文,对正在写有关于资产论文的写有一定的参考和指导作用, 农业是我国的经济基础，作为农业大国，农业企业在农业经济发展中始终起着龙头的带动作用，但其会计核算也一直处于薄弱环节。随着城镇化、家庭农场化政策的推开，会有更多的资金和人才涉足农业企业或涉农经营。规范经营，提高效益，公平竞争，防范风险，将会成为农业企业的经营原则，而规范其会计核算，将是推动企业管理上台阶的重要举措。 　　农业企业会计核算特点、重点和难点就是生物资产的核算。为了给农业企业财会人员以清晰、规范的会计核算思路，笔者不揣浅陋，对生物资产的会计核算理由进行全面探讨。 　　一、会计核算前提 　　搞好生物资产这种特殊业务的会计核算，前提是了解下列两个方面的理由： 　　（一）农产品与生物资产的关系 　　《企业会计准则第5号——生物资产》将“生物资产”定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。而农产品附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，当其从生物资产上收获时开始，应当采用规定的策略，从消耗性生物资产或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的加工、销售等会计处理，应当适用《企业会计准则第1号——存货》。 　　（二）生物资产的分类及区别 　　生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为 而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 　　消耗性生物资产在收获农产品之后，该资产就不复存在，具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，可以继续产出农产品，具有固定资产的特征。 　　二、会计核算策略 　　我们将生物资产分为动物生物资产和植物生物资产两类分别进行会计核算。其中，植物生物资产分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产的核算；动物生物资产又分为生产性生物资产和消耗性生物资产的核算。 　　（一）植物生物资产的会计核算 　　1.植物生产性生物资产的核算。植物生产性生物资产生命周期要经历生长期、成熟期和衰退期。我们案例讲解如下： 　　例1：甲企业自2000年起自行营造100公顷桃树，当年发生种苗费100000元，平整土地和定植的机械费40000元，肥料及农药费30000元，工人工资50000元；该桃树达到正常生产期为3年，2001年和2002年平均每年发生肥料及农药费25000元，工人工资50000元；该桃树的盛果期为10年，自2003年到2012年平均每年发生肥料及农药费20000元，工人工资70000元；估计桃木林到期的残值170000元；2003年至2012年平均每年销售收入500000元；到期后桃树以桃树木整体 ，到期桃木总售价190000元。假设桃树生命周期中未发生减值。 　　（1）生长期的核算。生长期是指从种子下种、种苗栽插到开始产出农产品的期间。在此期间的直接和间接费用，都应予以资本化，借记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（植物品种）”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“库存 ”、“银行存款”等账户；平整土地和定植的机械费用要记入“累计折旧”。 　　根据例1的资料，桃树处于生长期，在2000年年末应进行如下会计处理： 　　借：生产性生物资产 　　——未成熟生产性生物资产（桃树） 　　220000 　　贷：原材料——种苗 　　100000 　　——肥料及农药30000 　　应付职工薪酬 　　50000 　　累计折旧40000 　　在2001年和2002年年末进行如下会计处理： 　　借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（桃树） 　　75000 　　贷：原材料——肥料及农药25000 　　应付职工薪酬 　　50000 　　（2）成熟期的核算。成熟期是指可以多年连续稳定产出农产品的时期，是经济价值最高的时期。成熟期的特点是支出停止资本化，应予以费用化，分别计人“生产成本——农业生产成本（植物品种）”、“管理费用”、“销售费用”等。 　　从未成熟结转到成熟，借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产（植物品种）”，贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（植物品种）”，发生费用时，借记“生产成本——农业生产成本（植物品种）”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“库存 ”、“