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保险公司“营改增”税负比较与分析 　　[摘 要]“营改增”以来，社会全行业税负普遍下降，据统计，截至2015年，“营改增”共减税6000?|元以上，2016年预计更是高达5000亿元以上，减税程度不可谓不大。在现有研究的基础上，文章从理论上分析税负的大小实际取决于销项税率与购进成本占不含税收入的比重两个变量，进而再从实证上验证这一结论，发现手续费及佣金支出在抵扣上起着关键作用，并逐步分析在税负有效降低的情况下保险公司可能会采取的短期选择，最后是针对目前可能存在的状况提出建议：进一步完善征管体系及应税项目和进行有效税收筹划。 　　[关键词]税负；短期行为选择；应税项目；“营改增” 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.01.176 　　1 导 言 　　1.1 背 景 　　自2016年5月全面实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”）以来，已历时半年有余，作为结构性减税的一部分，给社会全行业带来了利好，金融保险业也不例外。目前，各大保险公司在争取业务抢夺市场的同时必须充分考虑到增值税所引起的税负变化，尽可能使企业税负不大于“营改增”前的税负。实际上，保险公司不仅实现了税负降低，而且税负与行业整体水平往往不符，即偏离了其合理税负。本文试着从理论和实证两个角度分别论证保险公司税负在 “营改增”之后确有下降，并分析当前保险公司在税负的选择上基于自身利益最大化和短期行为会利用税法漏洞不合理地降低税负。 　　1.2 文献回顾 　　在目前“营改增”政策下，关于保险行业税负的比较与分析研究主要是基于两个方面：一是确定税负的衡量标准，一种思路是以利润为基础进行测算，即税负=应纳税额/利润（闫泽滢，2013；魏志华，夏永哲，2015），这种方法以利润为基础，但是基于营业税特别是增值税值得商榷，因为增值税属于价外税，具体应税额以当期不含税收入为税基进行计算，与企业利润并无关系；一种思路是以应税收入为基础进行计算，税负=应纳税额/收入总额（尹音频，魏??，2012）。二是确定税负的比较分析方法，主要是采用横向比较与纵向比较法。尹音频通过1998―2010年的数据运用统计分析法得出保险业的税负呈现出逐年下降，并与非保险类金融行业对比发现整体税负高于银行业0.5%；彭雪梅以保险公司所占市场份额为标准将保险公司分成大、中、小三级分别进行分析，发现小型公司的整体税负下降程度高于大型公司，并且三种类型公司的税负差额也将缩小。田志伟通过CEG模型测算各行业在“营改增”前后整体的税负变化，除交通运输业等会有小幅的上升外大部分行业均有所下降。 　　总体说来，我国学者在探索“营改增”前后保险公司的税负是否有所降低上都得出了一致的结论，但对于理赔支出是否予以抵扣未进行分析论证，也未对“营改增”后保险公司可能作出的短期逐利进行分析。 　　假定政府规定的保险公司销项税税率为6%（财税〔2016〕36号）已经是最优税率，这一点彭雪梅从理论上已经验证6%是比较合适的税率。本文在现有研究的基础上，从理论上分析税负的大小实际取决于销项税率与购进成本占不含税收入的比重两个变量，进而再从实证上验证这一结论，发现手续费及佣金支出在抵扣上起着关键作用，并逐步分析在税负有效降低的情况下保险公司可能会采取的短期选择，最后是建议部分。 　　2 保险业税负变化的理论分析 　　2.1 “营改增”前后政策对比 　　“营改增”前，保险公司涉及流转税税种主要是营业税，由于营业税为价内税，企业只须根据保费收入乘以税率即可得出所要缴纳的营业税额。具体适用法律法规是国务院540号令《营业税暂行条例实施细则》，税率为5%。 　　“营改增”后，即社会全行业统一征收增值税，由于增值税属于价外税，实行的是购进扣税法，即根据销项税额与进项税额的差额计算当期应交增值税，又由于存在进项税票抵扣期限，企业可以根据自身税负平衡每期应交税额。具体适用法律法规为《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），税率为17%、13%、11%、6%。 　　从涉税税率上看，增值税销项税率为6%，进项税率为17%、13%、11%、6%等，“营改增”后企业面临的增值税较营业税税务处理上复杂；从税负的选择上，营业税税负根据保费收入计算而得，增值税负可以由企业通过安排当期增值税销项税额与进项税额的差额而得。 　　2.2 税负理论分析 　　考虑到保险公司注册资本金及业务规模，所以保险公司大部分为一般纳税人，但从税率上讲，保险公司的税率从5%上升到了6%，表面上看税负有所增加。由于是服务行业，其税率无论是增值税进项税率还是销项税率以6%居多，我们假定保险公司增值税销项税率等于进项税率来估算行业增值税税负是否有所增加。一般纳税人的税负（tax burden 以下简称TB）表