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第六节 完工产品及在产品之间的成本分配（只看约当产量） 一、完工产品及在产品成本划分概述 二、在产品的管理 三、完工产品及在产品成本的分配方法 一、完工产品及在产品成本划分概述 （一）基本生产成本的归集 生产费用的发生过程也是产品制造成本的形成过程, 通过各要素费用的归集分配,将应该由产品制造成本负担的生产费用全部记入“生产成本—基本生产成本”账户。 产品制造成本归集的一般顺序见图表7-1生产成本归集顺序图。 生产成本归集程序图 （二）生产成本在完工产品及在产品之间的分配 通过基本生产成本的归集,各产品在本期生产过程中应负担的生产费用已分别各个成本计算对象,并按各个成本计算对象所规定的成本项目,记入了各产品成本明细账。 在各产品成本明细账上所记录的期初在产品成本加上应负担的本期生产费用构成了各产品的总成本,应由本期的完工产品及期末在产品共同负担。 完工产品及在产品的成本划分可分为以下三种情况: (1)无期末在产品,该产品成本明细账所归集的总成本即为该产品本期完工产品的总成本,除以该产品的产量即为该产品的单位制造成本。 (2)无完工产品,则该产品成本明细账所归集的总成本即为该产品的期末在产品成本。 (3)在一个成本计算期内,某种产品既有完工产品,期末又有在产品。该产品成本明细账所归集的总成本就要在完工产品和在产品之间进行划分,从而计算出该产品的本期完工产品总成本和单位成本以及期末在产品成本。 完工产品及在产品的涵义 完工产品有狭义和广义之分 狭义：是指已经完成全部生产过程并验收入库,随时可供销售的产品,即产成品; 广义：不仅包括产成品,而且还包括已完成部分生产过程,已由生产车间交半产品仓库验收,但尚未完成全部生产过程,有待在本企业进一步加工的自制半成品。 在产品有狭义及广义之分 狭义：是指就某一车间或生产步骤而言的，正在生产车间加工制造的产品,包括在制品、返修的可修复废品和本生产车间已加工完成但尚未验收入库的产品; 广义：是就整个企业而言的，不仅包括狭义在产品,而且还包括已经完成部分加工过程,已由生产车间交半产品仓库验收,但尚未完成全部生产过程,有待在本企业进一步加工的自制半成品。 对于已交半成品仓库验收,不准备在本企业进一步加工,有待于对外销售的自制半成品,应作为商品产品,不列入在产品。 投入及产出一致时： 期初在产品的数量+本期投产数量 =本期完工产品数量+期末在产品数量 此时所发生的生产耗费可直接在本期完工产品及期末在产品之间进行分配 投入与产出不一致时： 期初在产品数量+本期投产的数量≠本期完工产品数量+期末在产品数量 区别投入与产出不一致的原因 1.发生了不可修复废品、在产品的盘亏和毁损 (1)计算出不可修复废品净损失,设置“废品损失”账户进行归集和分配 将不可修复废品成本从生产成本账户转入“废品损失”账户,将废品成本扣除收回价值后计算出废品净损失,并将废品净损失分配计入产品成本,各产品应负担的废品损失在生产成本明细账上单独设置“废品损失”成本项目进行反映,月终将各产品本期所发生的废品净损失计入各该完工产品的成本。 (2)对于盘亏和毁损在产品应负担的生产耗费,应从“生产成本”账户转入“待处理财产损溢”账户的借方,并进一步查明盘亏及毁损的原因,按规定的审批程序批准后处理,借记“制造费用”或“其他应收款”等账户,贷记“待处理财产损溢”账户。 2.生产过程中发生的合理损耗或溢余| 这是生产过程中的正常现象,在完工产品及在产品成本划分时,对损耗和溢余产品不单独计价。对于所发生的损耗,作为总产出的减少,使产品单位成本提高;对于所发生的溢余,作为总产出的增加,使产品单位成本降低。 二、在产品的管理 主要内容： （1）在产品的收入、发出、结存的实物数量的管理。 （2）在产品在各道工序上的投入数量、投产时间、加工速度、实存情况以及在产品的转移、短缺、毁损、溢余情况记录, 在产品在整个生产过程中的流转情况,在产品安全性及完整性的管理。 （一）在产品管理的目的 〈1〉为会计部门正确计算产品制造成本提供可靠的产量资料 在某一成本计算对象应负担的生产耗费确定后,该部分成本应由完工产品及在产品共同负担,只要计算出期末在产品成本,则以该产品应负担的生产耗费总额减去期末在产品成本即为本期完工产品成本。所以,期末在产品结存数量以及加工进度确定正确及否,将会直接影响到期末在产品成本计算的正确性,并进一步影响到完工产品成本计算的正确性。 (2)为合理安排和组织产品生产提供在产品动态情况 通过正确及时地记录在产品投产的批次、批量、结存地点、投产时间、加工进度,有利于企业加强生产管理,促进企业各生产部门之间及部门