公司独立审计及其付费的制度经济学分析.pdfVIP

第30卷第151期 湖南财政经济学院学报 }f_30 ．151 2014年 10月 JournalofHunanFinanceandEconomicsUniversity 0et．2014 公司独立审计及其付费的制度经济学分析 王跃武 (湖南大学 工商管理学院，湖南 长沙 410079) 摘【 要】公司独立审计存在诸多混乱与冲突，其根源在于公司已经存在的代理问题及其所导致的独立审 计关系结构的失衡；资源委托者作为独立审计委托人的地位模糊化并失去对独立审计及其付费 过程的控制权；应针对该根源性冲突调整相关制度措施、构建 自然合理的审计关系结构及其运 行秩序。 【关 键 词】公司独立审计；委托——代理关系；制度经济学；审计付费 【中图分类号】F239；F01 【文献标识码】A 【文章编号】2095—1361(2014)05—0088—08 独立审计在其发展过程中一直难 以摆脱一 此 ，笔者试图用制度经济学分析独立审计及其 种指责：独立审计不独立 ，甚或助纣为虐。这 付费中存在的冲突，探讨是否存在稳定秩序的 同时伴随着一种困惑：为什么独立审计主体往 可能 “合‘法程序’，其 目的不是产生利益的协 往被被审计者所控制?这些不满、指责、困惑 调，而是要从利益的冲突中产生秩序”l2J。 又催生了独立审计 的政府管制话题，然而其效 一 、 公司独立审计及其付费的冲突 果往往与预期相去甚远。这些混乱甚至诱发部 溯本追源，“独立审计在本质上是委托—— 分人 “革命”的念头：独立审计有没有必要存 代理关系及其问题的产物，是用一定的监督成 续下去?! 本来减少代理者的各种 机‘会主义 ’倾向或行 这些纠结是 国际性的，但于我国尤甚。这 为所带来的效率损失，并力图使总代理成本得 些混乱是普遍性的，印证了制度经济学之所以 以降低。独立审计的基本职能就是利用其独立 存在的重要理由：“协调不是经济学的一种假定 性与专业性，对代理者 (被审计的经营管理 的前提……它是集体行动的结果，这种集体行 层)的活动及其产生的信息进行鉴证，以帮助 动的目的在于维持那管制冲突的规则”]。因 委托人缓解在 信‘息不对称 ’上 的劣势”-2J。 · 收稿 13期 ：2014—06—03 基金项 目：国家社科基金后期资助项 目 “竞争力财务经济学——企业价值、资本与竞争力分析” (项 目编号： 11FJY003) 作者简介：王跃武 (1974一 )，男，湖南资兴人，湖南大学工商管理学院副教授、博士，硕士生导师，研究方向： 理论经济学、财务与会计基础理论 88 因而独立审计的当事人及其关系可如下图所示： 给他们的价款在本源上仍是来 自于资源委托 者)，进而对有盈利 目的的独立审计机构形成重 要的控制力。因此，公司独立审计业务中，作 为实际付费者的资源委托者在审计付费上 “隐 形化”了，进而逐渐被独立审计机构有意无意 地遗忘了，似乎以为公司的经营管理层才是决 定其生存的 “衣食父母”。这样的逻辑中，关 图 1 独立 审计逻辑关系图 于审计究竟是 “受谁之托、忠谁之事”的基本 但是，公司成为独立审计的主要对象之后， 问题竟然变得模糊了。 该审