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现代经济视角下的会计舞弊分析 付桂花 黑龙江省农业机械有限责任公司 黑龙江 哈尔滨 150000 【摘 要】市场经济中会计信息具有天生的经济后果性。而由于我国证券市场远未成熟，存在众多舞弊机会，近年来由会计舞弊造成的经济后果十 分严重。会计舞弊的治理效果为何不显著一，我国现行的会计舞弊治理指导思想是否符合现实，会计舞弊控制措施是否对症等一系列问题值得我们 深思 。 【关键词】会计舞弊 行为特质 对策 中图分类号：F233文献标识码：A 文章编号：1009—4067(2014)20-170一O1 随着我国市场经济的发展和经济体制改革的不断深化，国务院、财 的多项会计指标进行综合考核。在量化指标方面，除了要考核企业利润 政部、证监会等部门都将提高会计信息质量作为其重要工作任务，对会 指标，还要考核企业现金流及主营业务盈利能力，改进以单一量化指标 计舞弊行为采取了一系列的控制措施，但是控制效果却不尽人意。 作为上市公司申请配股、增发资格及退市的标准，如规定将连续 3年亏 一 、 我国会计舞弊行为特质的客观影响因素 损且净资产为负数，或股价低于面值连续 10个工作 日等引入退市标准； 1．1对监督层的激励不足 不仅要考核公司的量化指标，也要考核公司一段时间内的信誉记录；不 按照现行公司法的规定，董事会、监事会有责任对会计信息的生产 仅要在公司申请上市、配股及增发资格时刻的监管，还要加强事后的持 过程进行有效的监督 ，但由 文的分析中可以看出，我国企业董事会和 续监管。 监事会 的监督职能并未充分履行，这其中很大的原因在于对监督层的激 2．2合理改进激励机制，正确设定期望值 励不足，主要反映在激励权 的安排及领酬 比例两个方面。实际上 ，由于 有效的激励机制可以促使会计行为主体将组织利益作为其决策的锚 我国企业股权过于集中，且内部董事占董事会比例过高，董事与高级管 定基础，使其 自身效用最大化与企业价值最大化尽可能的相契合，有助 理层极易重合，导致我国企业普遍存在 “内部人控制”状况，使得激励 于从会计行为主体内心根源打消实施舞弊的念头。应进一步推动股票期 权最终是由董事兼管理层的人员把持，激励权主要向管理层集中，形成 权激励的广泛应用，并在运用过程中考虑到会计行为主体的主观价值是 了管理层 自己决定报酬的局面。在这种情况下，非经理层的董事就没有 相对于某个参考点的得利而不是期末财富或消费，可以通过降低参考点 足够的动力去监督经理人员。冉加上 目前董事的领酬比例较低 ，使得不 的绝对水平，也就是降低行权价等途径，增强相应的激励效果。要注重 领酬的董事更加没有动力完成其监督职责。 对会计行为主体的精神激励。恰到好处的精神激励和宣传，可以增强管 1．2对管理层及其他员工的激励不当 理层及员工的主人翁意识和责任感，以便在较高层次上调动他们的工作 第一，激励不公容易引发会计行为主体的 不“公平厌恶”偏差。当 积极性，其激励深度大，维持时间也较长。实施公平合理的激励。 管理层在为某一企业 目标付出努力的同时，或者其他会计人员在竭力完 2．3完善公司治理结构，强化外部锁定作用 成上级所交代的任务的同时，都会对I：t后的报酬设定一个期望值 ，这一 由于我国企业普遍存在股权过度集中，董事会独立性不强，保监会 期望值可能会以同行业的其他人员的报酬水平为参照，也町能会以其对 形同虚设的现象，导致公司治理的外部锁定作用大大削弱。由于我国正 这个 目标或任务的难易程度的主观判断为参照。第二，缺乏有效的长期 处在经济转型期，企业普遍存在股权过度集中的问题必不可免，因此在 激励，易激发会计行为主体的短期行为。管理层一旦受雇于公司，其人 股东权利失衡的前提之下，笔者认为可通过建立有效地选聘机制并改善 力资本便无法在公司外部进行投资，且其与公司有关的股票也无法自由 成员构成等途径提高董事和监事的独立性，通过明确董事会和监事会的