有关行政会计制度改革的思考.pdfVIP

《现代会计))2014年第4期 而税收制度中则更加强调的是权责发生制与收付实 o理论探讨 现制相结合的原则、确定性原则、历史成本原则、税 收效率原则和税收法定原则等等；其次，在会计要素 的确认和计量方面，多集中在资产的初始计量、折旧 有关行政会计制度 摊销、资产减值、收入确认时间和费用扣除等方面的 改革的思考 差异。这些差异的存在，使得企业在实际计算要缴 纳的企业所得税时，不得不对会计利润进行复杂的 纳税调整，核算成本大大增加。 。马金辉 第四，会计制度和税收制度差异的不断扩大。对 各个方面都引发了一系列不 良影响，因此对二者的 随着经济与社会的不断发展，特别是加人世界 协调具有其必要性 。从企业 的角度来说 。二者的差 贸易组织以来，我国的经济体系进一步完善。然而， 异引发了企业的纳税成本和涉税风险；从税务机关 我国现有的会计制度不能满足社会市场经济的发展 的角度来所，二者的差异引发了税收征管部门的征 需要，特别是行政单位会计制度。因此，为适应公共 收成本和监管成本；从社会角度来说，二者的差异引 财政改革和行政单位财务管理改革的需要，进一步 起了会计信息质量的失真，使得财务舞弊、偷税漏税 规范行政单位会计核算体系。2013年 12月 18日 现象严重。所 以，有效协调二者差异就需要政府和 财政部颁布了 《财政部关于印发 (行政单位会计制 企业各方 的不断努力。 度)的通知》，对行政单位会计制度进行了修订。 第五，本文的落脚点是对我 国会计制度和税收 一 、 行政单位会计制度改革的背景 制度 的协调从微观和宏观两个角度提出对策和建 原 《行政单位会计制度》是 1998年颁布实施 议。从微观角度讲，我们基于收入和费用的视角对 的，对规范行政单位会计核算体系，加强行政单位财 二者差异中需要调整的部分进行分析，找出最需要 务管理发挥了重要作用。但是，随着我国加入世界 调整的项 目和协调方法；从宏观角度讲，我们主要是 贸易组织以来，公共财政体系的建立健全和财政预 从完善会计制度和税收制度体系、健全资本市场机 算管理改革的深入推进 ，进一步与世界接轨，原 《行 制、加强会计信息和税务信息披露以及提高财务工 政单位会计制度》已不能适应新形势发展的需要， 作人员的专业素养 四个方面进行阐述，提出二者协 行政单位会计制度的改革也是迫在眉睫。 调的可行性建议。 1998年颁布的 《行政单位会计制度》会计科 目 最后，本文认为，会计制度和税收制度保持一定 设置相对简单，核算内容不够全面，例如，缺少无形 的差异有其历史存在的必然性，这是市场经济体制 资产、在建工程等科 目，行政单位直接管理的一些资 作用的结果。但是二者的分离必须把握一定的度 ， 产未予核算，固定资产不计提折 旧，造成资产价值不 过度的分离，不仅会引发一系列的社会问题，增加大 实，会计报表列示的项 目和内容不尽合理，在资产负 量社会成本，耗费大量社会成本，而且其繁琐的纳税 债表中列示收入和支出项 目，会计信息披露不充分， 调整，最终会使得工作质量大打折扣，甚至制度规定 缺乏对报表附注披露内容的统一规定，影响了行政 得不到有效的执行。其结果，不但违背了会计制度 单位会计信息的全面性、准确性和有用性，已经不再 和税收制度规范企业行为的初衷，降低了工作质量， 符合经济发展的