工资薪金个人所得税税务筹划策略和方法探析.pdf

张建平(中国平煤神马集团，河南 平顶山467099) 摘 要：本文分析了工薪收入所得税的特征 ，并对个人所得税税务筹划的策略进行了探讨。 关键词：工资薪金 ；个人所得税 ；税务筹划 中图分类号：F812．42 文献标志码 ：B 文章编号：1008—0155(2014)lO一0069—0l 由于个人所得说是职工工资收入的扣除，因此，企 为了配合企业公务用车和通信费用制度改革，国 业其实是职工工资薪金个人所得税的最终承担者。如 家税务总局下发了 《关于个人所得税有关政策问题的 何合理利用国家税收法规和税收政策，在保证依法纳 通知》(国税发 [1999]058号)文件。根据该文件精神， 税的同时，降低工资薪金个人所得税是每一个企业都 企业公务用车和通讯制度改革后，职工个人从企业取 必须要考虑的一项财务管理问题。 得的用车补贴和通讯补贴属于免税收入，可以不缴纳 一 、 工资薪金所得税税务筹划的意义 个人所得税。但是，超过地方政府核定标准以上的部 (一)有利于降低企业的工资支出 分，需要并入工资薪金所得，缴纳个人所得税。鉴于 企业是工资薪金的支付者，也是工资薪金个人所 此，企业可以考虑从工资薪金当中拿出一部分，作为车 得税的负税人。鉴于人力资源战略是企业发展战略的 补或者通讯补贴，发放给职工，从而达到分流工资薪 重要体现，工资薪金的竞争力自然也是保持企业人力 金，避免多缴税的目的。另外，企业也可以考虑通过允 资源竞争力的重要保障。换言之，如果一个企业工资 许员工报销私家车燃油费的方法，对工资薪金进行分 薪金所得税负上升，为了保证企业工资薪金的竞争力， 流，从而达到降低个人所得税税基的效果。其政策依 企业只能通过增加工资予以应对 。因此，工资薪金税 据是 “国家税务总局 《关于2009年度税收自查有关政策 务筹划对于企业降低经营成本具有重要的意义。 问题的函》(企便函[2009]33号)”。依据该便函，职工 (二)有利于相关法律法规的贯彻与实施 在所在企业报销的私家车燃油费，如果不超过当地政 企业进行个人所得税税务筹划，势必要密切关注 府核定的标准，则免于缴纳个人所得税。 国家税收法律法规以及相关税收优惠政策的变化情 如果当地政府未制定公务费用扣除标准，则需要 况。一旦税收的相关法律法规发生变化，纳税个人都 将交通补贴的30％列为工资薪金所得，扣交个人所得 会从降低纳税支出的角度出发，采取有效而合理的方 税。与交通补贴类似，企业向职工发放的通讯补贴，如 案措施来改善纳税筹划。从这个意义上讲，工资薪金 果不超过当地政府核定的标准，也免于缴纳个人所得 个人所得税税务筹划，对于贯彻和落实税收法律法规 税。如当地政府未制定公务费用扣除标准，则需要将 和政策将会起到重要的推动作用。 职工所享受的交通补贴的20％列为工资薪金所得，扣 二、工资薪金个人所得税筹划策略 交个人所得税。 (一)降低税基的策略 需要注意的是，根据个人所得税相关规定，企业向 对工资薪金进行分流，是缩小税基的合法和有效 职工个人发放实物，也应当并入工资薪金，确定是否扣 的方法。例如，企业可以利用住房公积金、养老保险费 缴个人所得税。企业应当按照发放实物的价值扣缴个 等对工资进行分流；或者通过实行双薪制的方法来进 人所得税，如果企业申报的实物价值明显偏低的，税务 行工资薪金分流，从而达到降低税基的目的。 机关可以参照相同或者类似实物的市场价格核定个人 (二)降低税率的策略