营改增应对方案详解2.ppt

营改增应对方案详解陈卫萍 增值税与营业税 营改增概况 2012年1月1日上海、2012年8月1日至年底北京、江苏、广东、福建、天津、浙江、湖北、安徽、2015年 改革后3法规并行 纳税人关注的问题 税负问题 遵从问题 应对问题 营改增对企业财税的影响 案例“营改增”之前，北京某交通运输企业取得收入100万元（含税），营业税税率3%， “营改增”之后，该交通运输企业被认定为一般纳税人，增值税税率11%，取得收入100万元（含税） 例如，某交通运输企业全年取得营业收入1000万元（含税），企业只有当年初购买3辆运输卡车金额300万元（按5年折旧），全年汽油花费200万元，相关费用300万元（包括业务招待费10万元）。 1.“营改增”之前：     该企业缴纳营业税：1000×3%＝30（万元）；     该企业缴纳城建税和教育费附加：30×10%＝3（万元）；     该企业卡车折旧：300÷5＝60（万元）；     该企业会计利润：1000－200－60－300－30－3＝407（万元）；     可以税前扣除的业务招待费：1000×0.5%＝5＜10×60%＝6，纳税调增10－5＝5（万元）；  该企业应纳税所得额：437＋5＝412（万元）；  该企业应缴纳企业所得税：412×25%＝103（万元）； 该企业税后利润：407－103＝304（万元）。     2.“营改增”之后：     该企业缴纳增值税：1000÷1.11×11%－（200＋300）÷1.17×17%＝26.44（万元）；     该企业缴纳城建税和教育费附加 26.44×10%＝2.64（万元）；     该企业卡车折旧：300÷1.17÷5＝51.28（万元）；     该企业会计利润：1000÷1.11－200÷1.17－51.28－300－2.64＝376.04（万元）；     可以税前扣除的业务招待费：1000÷1.11×0.5%＝4.5＜10×60%＝6，纳税调增10－4.5＝5.5（万元）；     该企业应纳税所得额：376.04＋5.5＝381.54（万元）； 该企业应缴纳企业所得税：381.54×25%＝95.39（万元）；     该企业税后利润：376.04－95.39＝280.65（万元）。 营改增前综合税负=（ 30+3+103）÷1000=13.6% 营改增后综合税负=（26.44+2.644+95.39）÷900.9=13.81% 营改增前后主要财务指标比较 项目 报表列示收入 营业或增值税及城建教育附加 会计利润 所得税 税后利润 综合税负 营改增前 1000 30+3=33 407 103 304 13.6% 营改增后 （1） 900.9 26.44+2.644= 29.08 376.04 95.39 280.65 13.81% 营改增后 （2） 900.9 70.04+7.004=77.04 371.68 94.29 277.39 19.02% 课程内容 一 谁遵从—法规实施范围 二 如何遵从—纳税人界定、应纳税额的计算、 纳税申报、 会计处理等 三 应对处理—业务分类与安排、优惠政策、过度问题 谁遵从—法规实施范围 根据财税[2011]111号、财税[2012]71号文件规定：在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人在中华人民共和国境内提供交通运 输业和部分现代服务业服务的为“营业税改征增值税” 的单位和个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（试点纳税人）。 关于境内：在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： 　　（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。例如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的物流服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 关于应税服务 应税服务的界定 应税服务的分类 船舶代理服务财税2011 133 财税2012 53、财税2012 86 　一、交通运输业 　　交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。交通运输业包括4大类7个小类20个征收品目。 （一）行业明细 　　1．陆路运输服务（暂不包括铁路） 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。按征收品目划分为8个项目：1.公路货运、2.公路客运、3.缆车货运、