企业重组税收征管问题和对策.pdfVIP

2013年6月第3期 湖南税务高等专科学校学报 V01．26No．3 笙堑鲞!!垦箜!!Q塑2 11竺竺!!堕旦竺旦塑!坠鱼!!!!暨 一：，!．———』竺』!!坚： 企业重组税收征管问题及对策+ 口 周兰翔 (湖南税务高等专科学校，湖南 长沙410116) [摘要]企业重组产生的税收问题，不仅反映在税收实体上，而且也反映在税收征管上。针对企业重 组在税务登记、发票管理、账簿管理、税源监控及税款征收方面存在的jq题，提出相应的解决对策，以利税收征 管更好地适应企业重组的发展。 [关键词】企业重组；税务登记；发票管理；账簿管理；税源监控；税款征收 [中图分类号】17810．423 随着我国经济形势、法律环境的变化，以及企业 组前原企业未办理注销税务登记、未结清应纳税款 经营发展的多元化，我国目前的企业重组非常频繁， 的，而重组后的企业又以换了老板等各种名义拒绝 企业重组产生的税收问题也随之反映出来。国家税 承担原企业的纳税义务。除《税收征管法》第四十八 务总局先后发布的财税[2009]59号、公告2011年条规定对合并、分立情形未缴清的税款，合并、分立 第13号、公告2011年第51号等，明确了企业重组后的企业有继续履行的义务外，其他情形的企业重 有关税收实体问题。然而，企业重组产生的税收问 组税务机关又没有明确的法律依据，要求重组后的 题，不仅反映在税收实体上，而且也反映在税收征管 企业必须承担重组前原企业未结清的应纳税款。二 上。企业重组反映在税收征管上的问题同样要引起 是我国企业境外重组活动近年迅速发展，对这类企 重视和研究。 业税收征管的工作量不断增加，我国现行税务登记 是按内资企业和外商投资企业、外国企业分类登记 一税务登记问题及对策 的，对外投资企业没有分类表示出来；在企业税务登 企业在其正常生产经营活动之外发生的企业重 记规定的内容中只有设立分支机构的内容，也没有 组行为，有的会引起企业法律要素变化，使得企业法 企业境外设立子公司、对外经济合作的内容，造成企 律主体、税务登记内容变化，从而将涉及税务设立登 业境外重组之初就没有要求纳入税务机关监控的局 记、变更登记或注销登记的办理。目前。企业重组 面。 在税务登记方面突出反映的问题：一是税收征管法 纳税义务是与纳税主体资格相连的，纳税主体 及其有关法规规定，纳税人发生解散、破产、撤销以 资格消亡其纳税义务也就终止，纳税主体资格的消 及其他情形，依法终止纳税义务的，应申报办理注销 亡，在税收征管上反映为需办理注销税务登记，所 税务登记，并结清应纳税款。需依法终止纳税义务 以，判断企业纳税义务终止的标准应为办理了注销 的其他情形是指哪些，没有明确的规定。企业重组 税务登记(除纳税人因住所、经营地点变动，涉及改 是对原有企业的要素重新进行配置，重组后企业的 变税务登记机关的外，此种情形需办理注销税务登 变化情况多样，在众多情形的企业重组中，哪些应认 记，但纳税人的纳税义务没有终止)。以此标准判 定原有企业依法终止纳税义务，应申报办理注销税 断，不论企业如何重组，只要其未办理注销税务登 务登记，重组后的企业为新设企业，应办理设立税务 记，其纳税义务就没有终止，重组后的企业应继续履 登记；哪些只是企业税务登记内容的变化，只需办理 行重组前企业的纳税义务。为此，应在税收征管法 变更税务登记，没有清晰的界定，导致现实中一些重 中明确规定：企业重组，重组前企业未办理注销税务 +[收稿日期]2013—05—23 [作者简介]周兰翔(1962一)，女，湖南长沙人，湖南税务高等专科学校副教授。 21 万方数据 登记的，其纳税