小汽车销售企业试乘试驾车涉税问题探析研究.pdfVIP

税务与会计Tax and Accounting 小汽车销售企业试乘试驾车涉税问题探析 ⊙李晓光 试乘试驾车是小汽车销售企业为了实现销售而将 部门的规定，必须要上牌照才能在路上行驶，而上牌 库存汽车供客户体验驾驶的车辆，由于小汽车属于应 照的前提就是必须提供“机动车销售统一发票”，因 缴纳消费税的特殊商品，车辆管理部门对小汽车也有 此企业为了给试乘试驾车上牌照就必须给自己单位开 具体的管理措施，因此在企业将库存转为试乘试驾车 具“机动车销售统一发票”，并缴纳相关税费。 及销售试乘试驾车时产生的涉税问题具有一定的特殊 企业在实务中，一般会按照车辆的购进价格（不 性。 含税）为自己开具“机动车销售统一发票”，并据以 申报增值税，企业将试乘试驾车作为固定资产管理， 一、企业的会计和税务处理方法及存在的问题 按期计提固定资产折旧。 试乘试驾车原为企业购进用于销售的汽车，汽车 会计处理为 ： 生产厂家为其开具了增值税专用发票，企业已将相应 借 ：固定资产 的进项税进行了抵扣，后根据厂家的相关政策，将其 贷 ：主营业务收入 转为试乘试驾车。由于汽车的特殊性，按照车辆管理 应交税费——应交增值税（销项税） 53 税务与会计 由于车辆的进项税和销项税相等，即企业将自有 当依照本条例缴纳增值税。《增值税暂行条例实施细 车辆转为试乘试驾车没有产生增值税，同时也就没有 则》第三条规定 ：条例第一条所称销售货物，是指有 产生相应的城建税、教育费附加等附加税费，仅有部 偿转让货物的所有权。因此，小汽车销售企业为了给 分的印花税和水利基金等税费。申报企业所得税时由 试乘试驾车上牌照虽然为自己开具了“机动车销售 于销售收入与销售成本相等，也没有产生利润，甚至 统一发票”，但实际上车辆的所有权并没有发生转移， 由于存在一定的期间费用，仅就此笔业务来说还可能 所以企业也就没有产生相应的销售业务，不应缴纳增 产生亏损，因此自有车辆转为试乘试驾车对企业来说， 增税。同时，《国家税务总局关于企业处置资产所得 几乎没有产生相应的税收负担。但税务部门针对这种 税处理问题的通知》（国税函〔2009〕828 号）规定 ： 情况，可能根据《税收征收管理法》第三十五条第（六） 企业改变资产用途，可作为内部处置资产，不视同销 款的规定 ：纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正 售确认收入。因此转试乘试驾车也不需要缴纳企业所 当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。核定时主 得税。 要依据企业对外销售同类汽车的市场价格对企业转试 （二）企业处置到期的试乘试驾车，涉税问题的 乘试驾车的价格进行调整，并据以计算企业应缴的增 关键在于企业是否抵扣了相应的汽车进项税。根据上 值税和企业所得税。 述分析企业转试乘试驾车时实际上车辆的所有权并没 企业在后期转让到期的试乘试驾车时，涉税处理 有发生转移，所以企业也就没有产生相应的销售业务， 也存在争议。目前企业大部分执行《财政部 国家税务 不应缴纳增值税，至于企业为自己开具“机动车销售 总局关于部分货物适用增值税低税率