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第三章 进出口税费的征缴_2
第三章 进出口税费的征缴 第二节 进出口货物完税价格的审定 一、进口货物完税价格的审定 成交价格法 ? 一、进口货物成交价格法 1、定义:进口货物的买方为购买该货物,并按《关税条例》及《审价办法》的相关规定调整的实付或应付价。 2、成交价格的条件 (1)买方对进口货物的处置和使用权不受限制 (2)价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响 (3)卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益,除非按照《关税条例》及《审价办法》的相关规定做出调整。 (4)买卖双方之间的特殊关系不影响价格。 ? 3、成交价格的调整因素 (1)计入因素(也叫计入项目): 由买方负担的以下费用: 除购货佣金以外的佣金和经纪费 与进口货物视为一体的容器费用 包装材料和包装劳务费用 可按适当比例分摊的,由买方直接或间接免费提供或以低于成本的方式销售给卖方或有关方的,未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的价值,具体包括: 进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值; 在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值; 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值; 在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。 3、成交价格的调整因素 (1)计入因素(也叫计入项目): 与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件,应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。 卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 上述所有应计入实付或应付价格的调整因素的价值或费用,必须同时满足三个条件:由买方负担、未包括在进口货物的实付或应付的价格中、有客观量化的数据资料。 3、成交价格的调整因素 (2)扣减因素。扣减因素即价格调整因素的减项 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费; 进口关税和国内税。 上述三项费用扣除的前提条件是:必须是其能与进口货物的实付或应付价格相区分,否则不能扣除。 ?例: 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备,成交条件为CIF广州,该批货物的发票列示如下:机械设备USD500000,运保费USD5000,卖方佣金USD25000,培训费USD2000,设备调试费USD2000。该批货物向海关申报的总价应是( B )? A.USD527000??? B.USD530000??? C.USD532000 D.USD542000 进出口货物完税价格的审定 估价方法 当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时,海关应当依次使用相应的方法估定完税价格,依次使用的正确顺序是: 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理方法 二 、相同或类似货物成交价格法 据以比照的相同或类似货物应共同具有5个要素: 1、须与进口货物相同或类似 2、须与进口货物在同一国家或地区生产 3、须与进口货物同时或大约同时进口 4、商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同 5、存在两个或更多的价格时,选择最低的价格 ?三 、倒扣价格法 1、概念:倒扣价格法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础固定完税价格。 2、用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件 (1)按进口时的状态销售的价格 (2)在境内第一销售环节销售的价格 (3)是向境内无特殊关系方销售的价格 (4)按照该价格销售的货物合计销量最大 3、倒扣价格法必须扣除的一些项目: (1)买方销售佣金和销售利润 (2)运抵境内输入地点之后的运保费 (3)进口关税以及在境内销售有关的国内税 (4)加工增值税 ?四、计算价格法 ?以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。使用这种方式必须依据境外的生产商提供的成本方面的资料。 采用计算价格方法的进口货物的完税价格由下列各项目的总和构成: 生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用; 与向我国境内出口销售同级或同类货物相符的利润和一般费用; 货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 ?五、合理方法 以境内可以获得的数据资料为基础。合理估价方法,实际上不是一种具体的估价方法,而是规定了使用方法的范围和原则。 在使用合理方法估价时,禁止使用以下六种价格: 境内生产的货物在境内销售的价格,也就是国内生产的商品在国内的价格; 在备选价格中选择高的价格,也就是从高估价的方法; 依据货物在出口地市场的销售价格,也就是出口地境内的市场价格; 依据《关税条例》第二十一条、《审价办法》规定之外的生产成本价格; 依据出口到第三国或地区货物的销售
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