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高等学校营业税改增值税相关问题探究 　　摘 要：北京继上海之后成为第二个试行营业税改增值税的城市。文章对高等学校在此次营业税改征增值税的过程中面临的一些现实问题，以及几个特殊环节的纳税处理与账务处理进行分析，以期为广大高校会计工作者提供业务借鉴。 关键词：营业税 增值税 高等学校 中图分类号：G64，F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2013）01-097-02 根据《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号），自2012年9月1日起，北京交通运输业和部分现代服务业将实行营业税改增值税试点，并成为全国继上海之后，第二个试行营改增的城市。试行方案也与上海一致，营业税改增值税可以消除重复征税，使社会再生产环节的税负下降，减轻企业负担。营业税改征增值税可以优化经济结构，促进服务业发展，是“十二五”期间我国税费改革的重点环节。高等学校作为我国社会不可或缺的经济体，必然参与其中。北京是全国高等学校集中的城市，因此高等学校在这次营业税改征增值税的改革中也具有一定代表性。各高校将面临着如何界定应税服务项目、确认哪类纳税人、以及科目设置和账务处理等问题，具体分析如下。 一、与高等学校相关的应税服务项目 根据财政部、国家税务总局相关文件规定，此次营业税改征增值税的主要行业是交通运输业和部分现代服务业，根据营改增应税服务范围注释（上海、北京）分析，与高等学校相关的应税服务应有如下几项： 1.交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。其中与高等学校相关的是陆路运输服务，北京各高校根据本学校科研、实习等工作的需要一般都设有车队，高校的车队大多是隶属于后勤服务公司，后勤服务公司一般为独立核算的非法人单位，车型主要以大巴车和中型客车为主，也有部分小汽车。各高校之间互相提供相关的运输服务，主要以载客为主，因此应在本次改革的试点范围之内。 2.部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。其中与高等院校相关的项目有：（1）研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。高等学校作为科研的最前沿是新产品、新技术、新工艺的研究与开发、技术咨询转让以及工程勘探调查等活动的主要阵地。随着科研改革的进行，高校与其他企事业单位的联系更加紧密，主要表现方式为横向课题的增加，高校为企业提供研发和各类技术服务，企业帮助高校对具有实用价值科研成果进行后续的实验、开发和应用、推广直至形成新产品、新工艺、新材料，发展新产业。（2）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。随着信息技术的发展，高等院校科研成果也不断地寻求转化，逐渐对外部提供越来越多的服务，其中信息服务越来越成为非常重要的部分。（3）文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。这类服务主要存在于设有艺术专业的院校，随着创办综合性大学进程的推进，越来越多的高校将涉足此类服务。与此同时，各高校的办学条件在不断地改善，基础设施及办学空间也有了很大的改观，完全有能力承办各类会议及展览，在保证正常教学的同时也能使学校资源得到充分的利用。（4）有形动产租赁服务，有形动产是指能能够移动并且不因移动损害价值的物，如：汽车、仪器设备、家具等。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。从目前的情形看各高校提供的此类服务并不多，但是随着科研合作项目的增多，各高校间大型试验仪器的租赁也势必兴起。（5）鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。高等学校拥有先进的技术、权威的理论以及专业的科研团队，在提供鉴证咨询等服务方面存在着优势，因此，也将更多地参与此类服务，比如在法律、心理、资产评估等领域的咨询服务。 二、高等院校的纳税人种类及非营业活动的界定 1.纳税人种类的确定。营业税改征增值税试点纳税人仍然分为一般纳税人和小规模纳税人。国家税务总局公告2012年第38号《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》规定，营业税改征增值税试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申