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商业银行置换贷款业务风险会计防范 　　【摘要】置换贷款业务是商业银行自身发展的需要，同时也面临着很多风险，商业银行应该采取措施积极地应对这些风险，更好的发挥置换贷款业务对商业银行的积极作用。本文主要分为三部分，首先界定了置换贷款的范围和其作用；其次，论述了商业银行办理置换贷款业务的风险；最后，从会计角度论述了商业银行应如何防范办理置换贷款业务面临的风险。 【关键词】置换贷款；风险；风险防范；商业银行 近年来，随着我国金融业竞争的日益激烈，商业银行之间的业务竞争也日益加剧，为了在竞争中占有一己之地，商业银行必须不断地进行业务创新。开办置换贷款业务成为商业银行业务创新的一个渠道，也成为商业银行自身发展的需要。置换贷款是指商业银行发放的用于借款人偿还其他银行贷款的贷款。对于商业银行来说，发放置换贷款，一方面可以在一定程度上缓解银行体系的信用风险，另一方面，有利于商业银行的客户经理接触其他银行的客户，通过置换贷款的方式与其他银行行的客户进行洽谈磋商，可以挖掘其他银行的优质客户群，提高本行的资产质量。对于企业来说，商业银行发放的置换贷款可以解决企业临时资金周转困难的难题。可以说，开办置换贷款业务，对商业银行和企业来说，是一个“双赢”的举措。但是，我们也应该认识到，商业银行在开办置换贷款业务时，其潜在的贷款风险也是不容忽视的。 一、商业银行置换贷款业务所面临的风险 商业银行在开办置换贷款业务时，其潜在的贷款风险是不容忽视的。其在办理置换贷款业务时，主要面临以下风险：操作风险、资金挪用风险以及资金安全性风险。 （一）操作风险 商业银行发放的置换贷款用于偿还借款人在其他银行已到期的贷款，置换贷款的最终投向需通过借款人在其他银行的前期借款所体现。置换贷款资金的安全性，也由借款人前期借款是否按照正常用途使用所体现。目前，商业银行在办理置换贷款业务时，往往只审查贷款对象的一般经营和财务状况，对借款人的前期贷款是否严格按照贷款合同的控制要求使用没有进行严格的审查，加大了商业银行的操作风险。如果借款人前期贷款未按照贷款合同要求使用，那么置换贷款资金的还款来源将受到威胁。另外，商业银行发放的置换贷款，由于支付对象比较明确，商业银行办理置换贷款的贷后管理职责流于形式，对借款人的经营和财务状况不加关注，同样加大了商业银行的操作风险。 （二）资金挪用风险 商业银行在发放置换贷款业务时，未在合同文本中对贷款用途作出“用于置换他行贷款”的明确表述，借款人往往将置换贷款的资金挪作他用。另外，商业银行发放的置换贷款用于覆盖借款人在其他银行的贷款，而其他银行的贷款资金早已进入企业使用，置换贷款的资金就存在间接挪用的风险。 （三）资金安全性风险 商业银行发放的置换贷款，本质上与贷款的“展期”无实质性的差别。贷款的展期是指贷款不能按期归还贷款而对贷款期限的延长。企业通过置换贷款来解决由于资金不足无法偿还原有的贷款的困难，本质上是将原有贷款的贷款期限延长。贷款期限的延长，有时会造成商业银行信贷资金的虚假循环，不能够反映出商业银行不良贷款的真实情况。同时，过多的置换贷款往往会淡化授信客户主动按期还款的信用意识，形成事实上的短贷长用，降低了贷款资金的安全性。 二、商业银行置换贷款业务风险的会计防范 为了有效的防范置换贷款业务的风险，促进商业银行信贷资金的良性循环，商业银行应该采取风险防范措施积极地应对风险，从会计角度看，商业银行要从内部控制、信息披露、内部审计和减值测试角度采取措施应对办理置换贷款业务的风险。 （一）加强商业银行内部控制制度的建设 有效的内部控制制度可以在一定程度上规避风险，降低发生风险损失的可能性，提高银行的风险防御能力。因此，为防范因置换贷款业务而出现的风险，商业银行要加强其内部控制制度的建设。首先，商业银行应该明确内部控制制度的要求，及时建立置换贷款业务的操作流程，设置置换贷款业务的具体岗位，安排岗位的具体职责，及相关责任人。从而约束各级业务人员严格按照操作流程的要求办理置换贷款业务。其次，应该加强银行内部控制文化的建设，培养银行工作人员的风险观、风险内部控制意识和风险管理职业道德，使其形成完整的风险管理知识体系，指导银行工作人员在办理置换贷款业务时，严格按照规章制度办事，有效规避风险。最后，要建立有效的奖惩机制，对于那些执行制度、办理置换贷款业务表现突出的人员应该给予奖励，而对那些无视规章制度，不按规章制度办理业务的工作人员严惩不贷。 （二）完善商业银行的信息披露制度 商业银行的信息披露制度是指商业银行依法将反映自身经营状况的主要信息真实、准确、及时、完整地向投资者、存款人及相关利益关系人予以公开的过程。披露的主要信息包括商业银行的财务会计报告，各类风险管理状况