货物与劳务双元增值税模式探讨——增值税“扩围”改革的一个过渡方案.pdfVIP

jI}彳l 睛2012年第3期 货物与劳务双元增值税模式探讨 增值税 “扩围改革的一个过渡方案 姜明耀 内容提要 ：增值税 “扩围”改革 (营业税改征增值税)试点对促进服务业专业化发展具 有重要意义。但试点方案距离改革的理想 目标仍有相当大的距离，而且 ，在全国推广上海 试点方案可能产生一定 问题 。为此，本文借鉴 了相关国际经验与增值税理论的新成果 ，认 为可将货物与劳务双元增值税模式作为过渡方案 ，首先解决营业税不利于服务业专业化 的突出矛盾。建议构建收入清算系统，依据消费型增值税 目的地原则，结合产品的最终消 费形态以消费地划分收入 。维持现行增值税收入共享机制与地方税收管理权基本不变， 降低改革阻力 ，确保改革稳步推进。 关 键 词 ：增值税 营业税 次国家级政府增值税 增值税 “扩围”改革 作者简介 ：姜明耀 ，中国社会科学院研 究生院财贸经济系博士生，102488。 中图分类号 ：F810．42 文献标识码 ：A 文章编号：1002--8102(2012)03--0031—07 一 、 引 言 2011年 10月 26日，国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点；同年 11月 16日，财 政部与国家税务总局发布 《营业税改征增值税试点方案》(营业税改征增值税 ，即此前通常所指的增 值税 “扩 围”改革 ，以下简称 “扩围”①)，明确从 2012年 1月 1日起 ，在上海交通运输业与部分现代服 务业率先进行试点。该试点方案充分体现 出先易后难、稳步推进的改革思路 ，通过新增两档低税 率 、改革后收入仍归试点地区、试点行业原营业税优惠可以延续等一系列举措降低 了 “扩围”难度 。 试点方案标志着讨论已久的 “扩围”改革正式进入实施阶段 ，对服务业专业化 的发展和产业结构的 优化都具有重要的现实意义 。不过 ，需要注意的是 ，在全 国范 围推广此方案可能面临一定 问题 。 二、在全国推广上海试点方案可能产生的主要问题 第一 ，为了不提高 “扩围”后服务业税负水平 ，试点方案引入了两档低税率。对相关试点行业来 说 ，这无疑是一项利好因素。但在今后涉及更多行业的改革时 ，应避免复制这一思路 。因为，对增 值税而言，过多的税率档次将扭曲资源配置 ，增加征管成本 ，不利于发挥增值税的中性特点，也有悖 于 “扩围”的初衷。 “扩围”旨在优化税制 ，消除增值税与营业税并行对商品与服务相对价格 的扭 曲， 促进服务业专业化的发展，并非单纯的减税改革 。减税的政策 目标可通过适 当降低增值税的标准 税率得 以实现 。 第二，增值税管理体制(制定权、征管权与收入的划分)问题是 “扩围”无法 回避的根本难题。试 * 感谢 中国社会科学院财经战略研究院财政研究室主任杨志勇研究员对本文所提出的修改意见，文责 自负。 ① 为避免将增值税 “扩围”改革误解为增加税收的改革，试点方案的名称为 “营业税改征增值税 ”。考虑到理论分析的连贯 性与论述 的简便 ，本文仍然使用 “增值税 扩‘围’改革”这一表述 。 31 万方数据 Finance TradeEconomics，No．3，2012 点方案规定改革后增值税的制定权仍为中央所有 ，这一规定同现行制度并无矛盾之处 ，不会成为改 革障碍。在全 国推行试点方案的问题主要源 自征管与收入两个方面： 一 是征管方面 。试点方案规定 “营业税改征 的增值税 ，由国家税务局负责征管”。①选择在上 海率先试点，除考虑到上海现代服务业的特殊地位外 ，其国税与地税 尚未分离的征管特征也是一个 重要 因素 。与上海不 同，全国更普遍 的情况是 ，增值税的征管权在 中央而营业税的征管权在地方 。 在全国推广试点时，如果仍坚持营业税改征的增值税由国税负责，则意味着改革后地方将丧失其主 体税种的税收征管权。因此 ，改革能否得到地方政府的