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内部控制缺陷及盈余管理相关性探究【摘 要】盈余管理是影响公司会计相关信息中盈余信息的重要影响因素，盈余管理的存在严重威胁到盈余信息的可靠性和真实性。内部控制被认为是避免和防范公司盈余管理的重要手段，这也从侧面的映射了内部控制缺陷的存在会是盈余管理行为的助推手。本文以2009年深市主板A股数据为对象，将上市公司自愿提供完整的内部控制自我评价报告、并自我披露公司的自身缺陷视为存在内部控制缺陷，并将内部控制缺陷分为四大类：人员执行类、制度流程类、技术安全类、会计类，分析这四类内部控制缺陷与盈余管理之间的关联性。并试图通过实证分析，四类内部控制缺陷分别与盈余管理之间的关联性强弱，实证结果表明，会计类缺陷导致盈余管理的可能性最大。本文建议要重视内部控制缺陷的识别及分类，减少缺陷的存在更能有助于上市公司的发展。 【关键词】内部控制缺陷分类；盈余管理 一、引言 内部控制活动是确保管理层的指令得以顺利执行及完成的政策及程序。我国上市公司的内部控制管理行为主要遵从财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》，根据这一基本规范，上市公司应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并聘请具有审计业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。内部控制自我评价报告是公司管理层针对内部控制的建立健全情况、完整性、合理性及实施的有效性、是否存在重大缺陷进行评价的一种书面报告。因此，内部控制评价报告能在一定程度上反映企业的真实内控情况，本文通过2009年的数据搜集，以深市主板上市公司的内部控制自我评价报告中披露的信息为基础，对内部控制缺陷进行分类，进而探讨内部控制缺陷与盈余管理之间的关联性。 二、研究假设 盈余信息作为财务报表中最综合全面的信息，是报表使用者进行决策时直接或间接的依据，盈余质量影响着社会生活的方方面面。作为投资者以企业的盈余决定投资方向，金融机构以盈余来衡量放贷标准，政府以盈余作为核定入市及配股的主要标准，由此可以看出，盈余质量的优劣不仅可以作为上市公司内部评价管理者业绩的指标，也可以为外部的信息需求者提供强有力的考察企业盈余状况的依据，因此盈余质量的管理就成为公司为了最大化的满足信息使用者的需求，通过一定的财务技术方法粉饰报表提高盈余质量的一种方式。 内部控制是企业为了实施控制目标，在公司内部制定的一系列由董事会、经理人、全体员工一起执行的程序与规定，是企业加强风险防范的重要手段，其最终目的是为了提高企业的经营管理，因此，内部控制必然对盈余管理行为产生一定的约束作用。有效的内部控制，不仅能够保证公司的有效运行、推动公司业绩不断的发展并且能够抑制管理者蓄意的盈余管理行为，无效的内部控制（内控缺陷）则会导致公司许多不可设想的经济后果，如盈余管理、利润操纵等行为，因此，健全的内部控制体系是对盈余管理起到关键的抑制作用。 内部控制的有效性减弱即存在内部控制缺陷，内部控制的缺陷正在被不断的剖析及研究当中，2002年美国萨班斯法案（SOX）的出台，根据该法案，美国的上市公司必须依法公开披露内部控制信息，由于内部控制数据可以公开获得，这为进行实证研究提供了大量数据。Doyle等（2007）选取应计项目质量代表财务信息质量，用内部控制缺陷来衡量内部控制质量的高低，并对两者的关系进行了实证检验，结论表明内部控制越弱、缺陷越大，公司应计项目质量越低。国内学者在此方面的研究也得到很大发展，如，李斌等就采用修正的Jones模型对内部控制与盈余管理程度的相关性进行实证分析，周曙光等也曾研究过内部控制效率与盈余管理的相关性研究并得出上市公司内部控制效率的高低是影响盈余管理程度的重要因素的结论。内部控制的效率在通常情况下，都是由内部控制的制度严谨与否，内部控制的设计，内部控制缺陷程度所决定和影响的。但单从内部控制缺陷的角度来考虑其对盈余管理程度影响的深浅方面入手，国内外的研究并不多见，因此，本课题想就内部控制缺陷与盈余管理程度之间的正相关性进行深入的探讨，分析究竟哪一类缺陷与盈余管理之间的正相关性更强并会导致更重要的经济后果，据此，我们提出以下假设： 1.公司的内部控制缺陷与盈余管理存在正相关关系。 2.会计类（账户层面）（ICD-A）与盈余管理的正相关性最强。 三、研究设计 1.解释变量 通过对深市主板A股上市公司2009年内披露的内部控制自我评价报告的研究以及深入公司内部对部分公司的内部控制情况进行实践了解，本文将核查的公司按内部控制缺陷的种类分为以下四类：人员执行类（ICD-P）、制度流程类（ICD-S）、技术安全类（ICD-T）、会计类（账户层面）（ICD-A）。我们用ICD代表内部控制缺陷，如果某公司的内部控制缺陷被划分为制度流程类缺陷（ICD-S）组，我们就取值为1，否