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同一控制下企业合并会计处理摘要：新企业合并会计准则将企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。文章主要对同一控制下企业合并的会计处理原则、会计处理方法以及应注意的问题进行了较为详尽的分析，以便于正确处理同一控制下企业合并的会计确认和计量。 关键词：企业合并 同一控制 控股合并 吸收合并 账务处理 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2012）11-140-02 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型，同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 本文论述同一控制下企业合并的会计处理，重点介绍同一控制下的控股合并和同一控制下的吸收合并。 一、同一控制下企业合并的处理原则 同一控制下的企业合并，在合并中不涉及自少数股东手中购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则进行相关的处理：（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债；（2）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变；（3）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目；（4）对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，但按照会计准则解释第5号征求意见稿，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益不再体现为合并财务报表中的留存收益。 二、同一控制下企业合并的会计处理 同一控制下的企业合并，视合并方式不同，应当分别按照以下规定进行会计处理。 （一）同一控制下的控股合并 1.长期股权投资的确认和计量。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。控股合并的账务处理一般为： 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） ①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积） ②盈余公积 ③利润分配——未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 ——应交营业税 举例说明如下： 以库存商品作为合并对价： 2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元。 ①长期股权投资的成本为720万元（900×80%）； ②会计分录如下： 借：长期股权投资 720 资本公积 80 盈余公积 120 利润分配——未分配利润 100 贷：库存商品 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 ——应交消费税 50 以发行权益性证券作为合并对价的： 甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业60%的股权，每股的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。 ①发行股票时： 借：长期股权投资 （1300×60%）780 贷：股本 600 资本公积——股本溢价 180 ②支付发行费用时： 借：资本公——股本溢价 8 贷：银行存款 8 2.合并日合并财务报表的编制。