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企业会计舞弊和监管博弈研究 　　【摘 要】 一些企业为了达到非法收益的目的，对会计信息做假，企业会计的舞弊逐渐演变为全社会的公害。文章对企业和会计监管部门建立博弈模型，对企业会计舞弊与治理进行分析和探讨，以提高我国企业的会计信息质量，规范我国社会主义市场经济秩序，促进我国国民经济健康有序地发展。 【关键词】 会计舞弊； 监管； 博弈 中图分类号：F231.6 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）08-0039-03 一、引言 企业是构成国民经济的细胞，企业的良性发展是我国经济健康发展的前提和保障。市场经济释放了我国企业的活力，同时也要求企业在制度的规范下进行公平的竞争。会计是企业的核心业务之一，企业的会计运行状况直接影响着企业的运营状况和运营效率，所以对企业会计的监管是必要的。我国目前正处于转型期，对外开放的发展使得会计工作的内容更为丰富，技术的发展使得会计工作的方法也有了巨大的变化，会计制度逐渐不适应我国经济发展的需要。所以我国经济越是发展，对于企业会计的监管就越为必要。 市场经济体制下，随着我国所有制结构以及投资主体、利益分配主体等的变化，会计信息作为利益分配的尺度日渐受到重视并因此成为操纵的对象，企业会计行为的合理性也受信息非均衡的影响而大打折扣，企业会计的舞弊逐渐演变为全社会的公害。企业会计舞弊行为是人的理性趋利与监管部门进行博弈乃至达到均衡的结果。企业会计舞弊出于利益个体、利益群体追求效用最大而对社会产生负面影响。一些企业为了达到非法收益的目的，对会计信息做假，填报虚假财务报表，向有关部门提供虚假会计信息，造成严重的经济后果。世界各国学术界与实务界对会计舞弊行为及其危害都十分重视，在学术上和实践中不断对企业会计舞弊行为进行防范，促进了监管改革和会计规范体系的进步，但监管体系建设与监管内容相比始终存在滞后，不断增加的会计舞弊行为对会计监管提出了严峻的挑战。我国市场经济起步较晚，如何有效遏制财务舞弊已成为促进国民经济健康发展的重要问题。 本文利用经济博弈分析和经济学的基本原理，对企业在会计监管部门下的会计信息质量进行重新审视，对企业和会计监管部门建立博弈模型，试图对企业会计舞弊与监管进行分析和探讨。 二、企业会计部门与会计监管部门的博弈模型设计及分析 在实际经济环境下，市场参与者难以掌握完全的信息，从而产生了道德风险与逆向选择。企业提供给监管者的会计信息是有限的，监管者的时间、精力、监管方法也是有限的。企业会计与监管者的信息非均衡状况，以及会计舞弊可能给企业带来的巨大收益，会使企业受自身利益的驱使发生会计舞弊行为。企业与会计监管双方目标存在着一定的差异性，作为“理性经济人”，各自通过成本收益分析追求效用最大化，从而使得企业会计舞弊与会计监管成为博弈的过程。 本文进行博弈假设如下： 1.企业会计部门与会计监管部门构成博弈的双方，企业会计部门与会计监管部门具有可选择的多种策略及行为，分别是：监管方的有效监管和无效监管两种纯策略；企业会计部门有舞弊行为和非舞弊行为两种纯策略。企业会计部门与会计监管部门每一组可能的决策选择，该策略组合下双方的各自所得和所失可以进行量化。企业会计部门与会计监管部门都不知道对方的潜在策略选择。 2.企业会计部门无舞弊行为时获得正常收益为I1，存在舞弊行为时获得额外收益为I2。企业会计部门舞弊的概率为P2。 3.会计监管部门发现公司会计部门舞弊时，对企业额外所得进行没收并进行罚款F。会计监管部门，无论进行有效监管，还是不进行有效监管，都会发生一定的监管成本C。 4.会计监管部门没有实施有效监管时，会计监管部门可获得闲暇收益I3。如果公司会计部门造假账时，会计监管部门没有进行有效监管，则会计监管部门会发生一定的声誉损失S。P1表示会计监管部门实施有效监管的概率。 5.假设只要公司会计部门发生舞弊行为，监管部门进行有效监管时就能发现。 6.E政府（P1，P2）和E公司（P1，P2）分别表示会计监管部门和公司的期望效用函数。 7.为了有效威慑舞弊行为，假设I3-S 　　（二）降低监管成本，提高企业会计舞弊被发现的概率 普及先进的会计技术，大力普及会计电算化，从而有效降低监管成本，提高监管效率。会计监管部门不断探索更先进的会计舞弊检查技术，包括总体调查、抽样调查、会计检查等。会计监管部门要建立企业信息库，大力收集企业的相关会计信息，特别是企业会计行为的概率分布，从而根据企业的舞弊行为可能性确定最优的监管策略，匹配合适的监管手段，使监管成本和监管效果达到优化。 建立科学的信息披露制度，企业领导人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任，提高企业会计信息披露的质量，降低监