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内部控制岗位在企业实践中存在问题探究 　　摘 要：企业内部控制岗位是公司的“防火墙”，企业在内部控制建设方面遇到的窘境，内控与会计、审计岗位在企业实践中的内在联系，内部控制岗位在企业不同发展时期（从小到大）建设中所采用的方法等问题进行探讨。 关键词：内部控制；三者关系；案例分析 作者简介：陈唤军，青岛本色包装有限公司审计师、审计主管。 中图分类号：F406.72 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.05.22 文章编号：1672-3309（2013）05-51-03 一、公司的“防火墙”——企业内部控制岗位 企业作为依法设立的一种盈利性的经济组织，为实现企业战略目标，经营的效率和效果，资产的安全完整等目的，引入了内部控制这一管理理念。内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。其中内部控制的目标是指合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。由于内部控制（Internal Control）与防火墙（firewall）有相似性——防范于未然，查漏补缺，预防风险发生。因此，Firewall又有了新的定义，公司的“防火墙”——企业内部控制。 二、企业在内部控制建设方面遇到的窘境 （一）书籍资料理论多实践少 关于内控方面的书籍不断出版，但多数都偏重于理论概念。很多企业无法得到用于指导实际工作的第一手资料，只能在自己企业中不断研究，不断探索，摸着石头过河，不断交学费，不断“被进步”。 （二）企业管理层对内部控制重视不够 中国很多企业的现状是小型企业没有内部控制，中型企业内部控制是在建工程，大型企业内部控制形同虚设。小企业资金少、人员少，老板一人运筹帷幄，内部控制靠老板一只笔；中型企业，各项工作刚刚起步，内部控制一直在建设之中，内部控制变成了会议桌上的草稿；大型企业内部控制，有文件不执行，有机构无人员，不出事各部门相安无事，一出事各部门相互扯皮。 （三）内部控制方面人才企业匮乏 内部控制是跨学科、跨领域的一门学问，要求从业人员不但理论强而且实践经验丰富。不但要有会计审计知识经验，还要熟知人财物，产供销各个环节的控制点，掌握企业整个资金流、物流和信息流。一边是企业对于内控人才求贤若渴，一边是少数高端内控人才无用武之地。由于信息的不对称性，造成了内部控制方面人才在企业中的相对匮乏。 三、内控与会计、审计岗位在企业实践中的内在联系 （一）内部控制岗位与会计岗位的关系 内部控制岗位与会计岗位存在着相互包含，相互独立的关系，这主要表现在： 1、内部控制中不相容职务分离控制与会计准则制度中相互约束的控制体系内容具有一致性。会计准则制度规定：企业应按照分权管理和责任制的要求，建立起相互制约的控制体系。特别是对现金和财物的会计处理，在手续上必须经过两个或两个以上部门或者有关人员，实行审批与经办分管、会计与出纳分管、账与货分管、钱与物分管的相互牵制制度。 企业内部控制基本规范也有相关概况性规定：不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 2、内部控制中授权审批制度与会计准则制度中审批制度内容具有一致性。会计准则制度规定：企业领导在办理经济业务时，不能一手包揽，应划分授权、主办、执行等步骤，用款或报销费用不能既是经办人又是审批人。财务审批手续实行先批后审的原则，即先按审批权限报有关领导审批，后由财务部门（主管会计）核验。 企业内部控制基本规范也有相关概况性规定：授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。 3、内部控制中财产保护控制与会计准则制度中资金保全管理规定内容具有一致性。会计准则制度规定：银行账户印鉴和支票实行分管并用制。财务专用章和总经理、会计的私章由财务经理或主管会计保管，支票由出纳保管 ，不准一人统一保管。印鉴保管人外出时由其委托人代管。 企业内部控制基本规范也有相关概况性规定：财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。 4、内部控制中会计系统控制与会计准则制度中凭证账簿处理规定内容具有一致性。会计准则制度规定：银行收支款项应按业务发生的先后顺序逐笔登记银行日记账，不得多笔汇总记账，也不得以收抵支记账。财务部门应按月与银行对账单核对，查清未达账项，编制银行存款余额调节表逐笔调节平衡。 企业内部控制基本规范也有相关概况性规