智力资本管理会计的几个基本理论问题初探-core.pdfVIP

第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 智力资本管理会计的几个基本理论问题初探 冉秋红 （武汉大学商学院会计系，武汉 430072） 【摘要】本文主要探讨了智力资本管理会计的内涵、目标、对象与基本假设等基本理论问题。我们认为智 力资本管理会计首先是一个知识管理信息系统，然后才是一个以战略决策支持和管理控制为特征的一种管 理活动。其基本目标是提高企业知识管理水平与效率，提升企业核心竞争力，促进企业价值最大化目标的 实现。其具体目标是根据企业知识管理的具体要求而提出的具体任务。智力资本管理会计的对象是围绕企 业知识管理所发生的一系列价值创造活动及其所发出的智力资本信息。在现有管理会计基本假设之外，智 力资本管理会计还包括智力资本是有价值的组织资源、智力资本的价值可变性、智力资本存续等独特假设。 智力资本管理会计对现有的人力资源会计与战略管理会计具有继承性与拓展性。 【关键词】智力资本 管理会计 基本理论 21世纪的主流经济形态是知识经济，它是继农业经济与工业经济之后的一个新的经济发 展阶段，具有不同于以往的关键生产要素即知识。知识要素在推动国家经济增长与企业价值 创造中的作用日渐突出，人们日益认识到企业价值已不取决于其拥有多少有形的厂房、设备 等实物资本，而在于企业员工的创造能力、所拥有的知识产权、基础结构及其与利益相关者 的关系等所谓的无形的“第三资源”或智力资本。为了有效地管理企业的知识或智力资本， 有必要对智力资本进行计量与报告，建立和发展智力资本管理会计。正如著名会计学家余绪 缨教授（2001）所言，与知识经济的深入发展相联系的智力资本管理会计的形成和发展显得 尤为迫切和重要。 当今国内外有关智力资本管理会计的研究主要集中在对智力资本概念、建立智力资本管 理会计的必要性、以及服务于知识管理的智力资本计量思路与具体计量方法的探讨，至于对 智力资本管理会计的相关理论问题，如当今经济学与管理学理论对智力资本管理会计的影 响，智力资本管理会计的基本内涵、目标、对象与基本假设等一系列问题尚未进行系统与深 入的研究，本文将就智力资本管理会计的几个基本理论问题进行初步探讨，以期抛砖引玉。 一、智力资本与智力资本管理会计的内涵 （一）智力资本的内涵与构成 虽然对智力资本的研究从世界范围内来看已有近 20 年(Guthrie and Petty，2000)，但 迄今并没有一个对智力资本公认的定义。美国经济学家加尔布雷思（John Kenneth Calbraith）于 1969 年最早提出这一概念，他认为智力资本（intellectual capital,简称 IC）不仅是指纯粹的知识形态的智力，还应包括智力活动。从这个意义上来讲，智力资本不 只是静态的无形资产，还是一个有效利用知识的过程，一种实现目标的手段。这说明 IC 不 仅具有无形性，而且也具有动态性。 80 年代中期以来，智力资本倍受关注，许多学者以及组织机构纷纷对之进行界定，较 早系统地界定智力资本内涵的是美国学者 Thomas．Stewart，他在 20 世纪 90 发表了一系列 164 第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 专著探讨智力资本。Stewart（1997）认为智力资本是能够被用于创造财富的智力材料，包 括知识、信息、知识产权和经验等。 会计界也加入了对 IC 内涵的讨论，如国际会计师联合会（IFAC，1998）认为 IC 可以被 看作为公司所拥有的知识基础的权益总额。加拿大管理会计师协会（SMAC，1998）认为：智 力资产是公司拥有的、将为公司带来经济效益的知识基础的项目 （knowledge-based items）。 它包括技术、管理、咨询过程和已获专利的知识产权。这些定义表明了会计界也在力图认识 与捕捉企业所拥有的、决定其竞争优势的无形的知识与能力。 在国内，运用用智力资本概念时有两类理解，一类与上述国外宽泛的