增值税的免税.PPT

第三章 增值税的比较;第一节 增值税概述;从地区分布看： 欧洲34个 南美洲9个 中美洲、加勒比地区和加拿大15个 亚洲和大洋洲19个 独联体11个 非洲26个;特点： 1）发展中国家增值税比重大于发达国家 2）各国标准税率高低不一：15％－20％最多 3）单一税率和复合税率 4）征税范围不统一： 生产—批发－零售－服务 ;三、增值税的优缺点 1、优点： 符合税收中性原则； 稳定财政收入； 税负易转嫁，使得每次提高增值税税率一两个百分点不会像提高所得税率那样容易遭到纳税人反抗围剿；拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫 （消费型）有利于资本的形成； 退税简便，鼓励外销 ;2、缺点 是累退的，违反税收公平 影响价格（举例） （消费型）增值税可能过度保护投资而抑制消费 管理成本和纳税成本较高 收入弹性较高，可能造成政府大手大脚花钱 虚报税收抵扣额与伪造发票的潜在漏洞严重 增值税与传统的强大的地方销售税体系无法兼容 思考：美国为何不实施增值税？; 美国为引入增值税所做的努力 1953年，美国密歇根州开征增值税，采用生产型和税基扣除法。 　 国会议员厄尔曼在《1979年税法改革案》(未成功)中提出用增值税代替部分工薪税、个人所得税、公司所得税。 1983年，查里斯·高尔文提出开征增值税筹集国防资金，实现预算平衡。 ; 1984年理查德·林霍尔姆提出用15%税率的增值税和2%税率的净值税。 1985年参议员罗思提出开征经营交易税，营业额1000万，增值部分 1993年美国国会收到关于实行增值税的报告 1995年1月两名议员提议实行增值税 1995年5月吉尔伯特·巴梅特卡夫再一次提出开征增值税的设想 ; 1996年1月众议员吉宾斯提出以增值税取代公司所得税和个人所得税的主张 2001年，根据时任总统小布什的要求，美国财政部再次酝酿改革税制，包括用增值税取代个人所得税部分课税项目的内容 目前奥巴马执政期间，增值税又再次被提到争论的议程，在没有其他更好路径可供选择的情况下，推出增值税是对冲政府债务的最优选。;美国为何不实施增值税？ 1.增值税本身具有缺陷（累退性、影响价格等） 2.增值税与传统的强大的地方销售税体系无法兼容 3.美国特有联邦制的政治体制是没有开征增值税的政治原因。 ; 商品零售税是美国地方政府的主要财源之一，是一个“骨灰级”税种。简便易行，征收成本低，能惠及低收入者（税基窄） 美国的税收分为联邦政府、州政府和地方政府三个级别。美国宪法第一章第八条授予联邦政府建立并征集税收的法律权力 增值税本质上是一个要求全国统一协调的税种，是共享税，要求中央政府集中税权统一征管。 ;一些联邦制国家为什么能成功引入增值税？ 法国：在实行增值税之前，实行的是全值周转税，实行增值税取代周转税，利大于弊。 德国在处理增值税的中央和地方关系时采取了集中税权、分散征集、共享利益的办法。各州增值税收入由联邦和州分享, 各为70%和30%。 市场社会经济; 日本：现行的增值税，被称为一般消费税。 “消除赤字平衡预算”， 在可供选择的手段中，只有增收间接税的手段可行性强。;二、增值税的类型 1、生产型—巴基斯坦、塔吉克斯坦、土库曼、巴西、多米尼加、海地等6国 2、收入型—阿根廷、摩洛哥 3、消费型—欧盟等大部分国家 问题：三者的主要区别是什么？;三、增值税与其他流转税配合的模式 在一些实行增值税的国家，通常都会另外开征对特定商品和劳务征税，有差别税率的选择性流转税，以此弥补增值税所缺乏的社会调节功能。 1、原因—实现特定的财政和经济政策的目的 2、模式—双层次、并行式、限定式 结合中国模式进行理解 ;1、双层次模式 在对商品或劳务普遍征税增值税的基础上，再征收消费税等其他全额流转税。 增值税与选择性流转税税源相同，但税率、计税依据、征税办法、征税环节一般不同。 ; 大多数国家采取双层次模式，如法国、爱尔兰、意大利、卢森堡、荷兰、西班牙、比利时、丹麦、阿根廷、巴西、新西兰、韩国等。 例：韩国在出台VAT的同时配套出台了特别消费税，以特定的产品（如珠宝、首饰、化妆品、电器产品、汽车、高档食品、汽油）和特定的消费行为（高尔夫球、赛马）为课税对象，实行从量和从价征收。;2、并行模式 对一些特定项目征收过其他商品劳务税后，不再征税增值税，而在对一部分劳务或劳务征税增值税后，不再征收其他商品劳务税。 3、限定模式——很少 即征收的某些商品劳务税虽然制定了税率，但若同时还要缴纳增值税，则在征收增值税情况下其他流转税的税额固定为一个数额。 ; 意大利对不动产合同的转让价按8%的税