第十六章 作业成本法成本会计第三版电子课件(万寿义、任月君).ppt

* * 第十六章 作业成本法 第一节 作业成本法概论 一、作业成本法的产生 作业成本成本法的产生是现代经济、技术环境变化与组织管理要求等多方面因素综合影响的结果。 产生的主要条件有： （1）现代制造环境与生产方式的重大改变。 （2）产品、服务需求的多样化与复杂化。 （3）管理理论与实践创新的推动 。 二、作业成本法的涵义 定义：作业成本法是一种以作业为基础，主要是将间接费用按作业进行归集，再根据成本核算对象与所消耗作业的关系将相关作业成本分配到成本核算对象的一种成本计算方法。 作业成本法的基本指导思想： “产品消耗作业，作业消耗资源”。 作业的层次划分： （1）单位作业 。即针对单位产品的作业，如机械加工，对于每件产品的检验等。 （2）批次作业 。即针对具体产品批次的作业。 （3）产品作业 。即针对某种产品全部单位的作业，或称品种级作业。 （4）支持作业 。它是维持整个生产过程所从事的作业。 成本动因分类 成本动因可分为资源动因和作业动因。 （1）资源动因：引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量； （2）作业动因：用来衡量具体成本对象需用的作业量，是产品成本增加的驱动因素。 作业与成本动因示例 作业 资源（成本）动因 安装调试 安装调试小时 设备运行 设备工作小时 清洁 平方米 材料搬运 搬运次数、搬运距离与重量 人力资源管理 雇员人数、工作天数 能源消耗 电表、流量表、装机功率和运行时间 订单制作 订单数量 客户服务 服务电话次数、服务种类数量、服务时间 第二节 作业成本法的核算程序 基本程序： 1.作业认定 2.分配资源成本到作业 3.分配作业成本到产品 一、作业认定 作业认定就是对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中所起的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与资源耗用之间的联系等。 作业认定的方式可以“自上而下”，或者“自下而上”，或者“自上而下”或“自下而上” 相结合。 某单位认定的作业清单示例 作业名称 作业描述 材料订购 包括选择供应商、签订合同、明确供应方式等 材料检验 对每批购入的材料进行质量、数量检验 生产准备 每批产品投产前，进行设备调整等准备工作 材料发放 将生产所需材料送往各生产场所 材料切割 将管材、圆钢切割成毛坯件 车床加工 使用车床加工零件（轴和连杆） 铣床加工 使用铣床加工零件（齿轮） 刨床加工 使用刨床加工零件（变速箱外壳） 产品组装 人工装配变速箱 产品质量检验 人工检验产品质量 包装 用木箱将产品包装 车间管理 组织和管理车间生产，维持生产正常运行 二、资源成本的分配 资源成本分配主要是指将相关资源的耗费分配到有关作业。 在作业认定基础上，相关资源成本借助于资源成本动因而分配到各项作业。 在将资源成本分配到最终产品时，主要应采取直接追溯与动因追溯方式，而尽量避免不合理的分摊。 三、作业成本的分配 作业成本分配主要是指将作业成本分配到有关产品等核算对象。 作业成本分配的一般思路是首先根据具体作业（或作业组合）成本动因，计算该项（或该类）作业成本分配率（或者称之为单位作业成本），然后根据产品所消耗的该作业的量的大小，分别将各具体作业成本分配给产品，通过汇总而计算出最终产品成本。 作业成本分配的一般计算公式 某作业成本分配率=该作业总成本/该作业总量 某产品应分配的该作业成本=该作业成本分配率×该产品耗用的该作业量 某产品总成本=∑该产品分配的各相关作业成本 作业成本法与传统成本计算方法比较示例 资料：某企业20××年7月生产甲、乙两种产品，有关产量、成本以及制造费用的资料分别见下表： 产量与成本资料 项目 甲产品 乙产品 产量（件） 200 000 40 000 定购次数（次） 4 10 机器制造工时（小时） 400 000 160 000 直接材料成本（元） 2 400 000 2 000 000 直接人工成本（元） 3 000 000 600 000 制造费用明细及其动因 项 目 制造费用金额 成本动因 材料验收成本 280 000 定购次数 产品验收成本 490 000 定购次数 燃料与水电成本 392 000 机器制造工时 开工成本 210 000 定购次数 职工福利成本 270 000 直接人工成本 设备折旧 280 000 机器制造工时 厂房折旧 240 000 产量 材料储存成本 88 000 直接材料成本 经营者薪金 102 000 产量 合 计 2 352 000 —— 解析 （1）传统成本计算法计算过程如下 制造费用分配率＝235200/（400000+160000）＝4.2 甲产品