第2章 变动成本法(更新).ppt

管理会计学; 第2章 变动成本法;学习目标; 管理会计被称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。; 这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。 ;2.1.1成本按经济用途的分类 ;2.1.2成本按性态的分类 ;4000; 某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10 000元，该设备最大加工能力为4 000件/月。当该设备分别生产1 000件、2 000件、3 000件和4 000件时，单位产品所负担的固定成本如表2—1。;例2-1; 从上例中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表示业务量，a表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系(即固定成本的性态)可以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表达。;总额; 固定成本的相关范围。在给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业务量范围内”的定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。 ;2.1.2成本按性态的分类 ;2.1.2成本按性态的分类（3）变动成本的相关范围; 假定例2—1中单位产品的直接材料成本为20元。当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表2-2。;例2-2; 若以v表示变动成本总额、m表示业务量、b表示单位变动成本，则变动成本的性态可以通过v=b×m这样一个数学模型来表达。;总额;2.1.2 成本按性态分类;2.1.2 成本按性态分类;---------------------------------------------;2.1.2 成本按性态分类;业务量;2.1.2 成本按性态分类;业务量(小时);2.1.3 成本按决策相关性分类;2.2 混合成本的分解 ;2.2 混合成本的分解 ;2.2 混合成本的分解 ;2.2.1 历史成本法;*; 假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如表2-3。;例2-3; 去年产量最高在12月份，为1 200件，相应电费为2 900元;产量最低在2月份，为600件，相应电费为1 700元，按前面的运算过程进行计算如下: ; 或： a=2 900-2×1 200=500(元) a=1 700-2×600=500(元) 以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为500元，单位变动成本为每件2元。以数学模型来描述为: y=500+2x; 2.2.1 历史成本法 1、高低点法;2.2.1 历史成本法 2 散布图法 ;2.2.1 历史成本法 2 散布图法;*;以例2-3的数据为基础;2.2.1 历史成本法;2.2.1 历史成本法 3 回归直线法;2.2.1 历史成本法 3、回归直线法; 下面用例2-3所给的资料具体说明回归直线法对混合成本如何进行分解。;例2-4;2.2.1 历史成本法;2.2.2 账户分析法;2.2.2 账户分析法（大纲不要求）; 假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某月份的成本数据如表2-5。;例2-5; 如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的320 000元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配的基础上得到的，有关成本的分解过程如表2-6。;例2-5;例2-5;2.2.3 工程分析法（大纲不要求）;2.2.3 工程分析法; 设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。; 按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电1 500千瓦时，烧结每千克零件耗电500千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共22个工作日。电费价格为0.7元/千瓦时。; 设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为a，单位电费成本为b，x为烧结零件重量，则有 a=22×1 500×