内部控制的产权理论视角研究.PDFVIP

会 计 论 坛 2006年卷 第1期（总第9期） 书号： 2006年卷 第 1 辑（总第 9 辑） No.1, 2006(Sum.9) 会 计 论 坛 Accounting Forum 内部控制的产权理论视角研究 蔡吉甫* 【摘 要】内部控制与产权关系密切。本文运用产权理论，结合企业的不完全契约的性质，从 产权的视角对内部控制的本质、对象、目标、内涵、功能、产生的根本前提和存在的制度性原因等 基本内容进行了系统的研究。通过研究，我们认为，内部控制的本质是一种交易，中心内容是权利 的转移或配置；内部控制的对象是产权及其变动；内部控制的目标是节约交易费用、提高企业契约 主体的产权交易效率；内部控制的功能具有双重性：一方面要满足节约交易费用、提高企业契约主 体的产权交易效率的目的，另一方面还要维护相关主体的产权利益和产权关系。内部控制产生的根 本前提是企业契约主体因产权交易而形成的产权受托责任，其存在的制度性原因有企业契约的不完 全性、企业内部联合投入的团队生产特征和层级委托代理关系。 【关键词】产权理论；企业契约；内部控制本质 ② 内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础 ，它具有内生性的整合作 用，能够有效地协调企业相关主体的利益。尽管内部控制实践历史悠久、源远流长，但是人们对内 部控制理论的研究还只是 20 世纪 30、40 年代的事，它是为满足外部审计的需要而对内部控制实践 总结的基础上形成的，迄今仅有 60 多年的历史。不过，值得关注的是，虽然内部控制理论研究历史 较短，但现代意义上的内部控制理论的发展却是非常迅速的，有关这方面的研究文献可以说是汗牛 充栋，数不胜数。众多学者从不同的角度对内部控制理论的构成内容及其作用进行了广泛的探讨。 这些研究，显然有力地促进和完善了内部控制理论的发展。然而，需要指出的是，尽管内部控制理 论的研究已经取得了很大的进展，但至今仍未形成基本观点相对统一、且比较完善的内部控制理论 体系，究其原因则在于对内部控制理论形成的基础还未能得到很好的研究。科斯（1937）指出，经 济学家们在建立一种理论时，常常忽视对理论赖以建立的基础的考察。但是，对于防止由于缺乏对 理论所依赖的假设的了解而产生的误解和不必要的争论，也由于正确判断在相互冲突的假设集间进 行选择上对经济学具有的重要性，这种考察是必不可少的③ 。内部控制与产权关系密切，将内部控制 置于产权理论之中进行思考和探讨，可对内部控制获得更为深刻的理解和把握。因此，本文拟从产 权的视角，试图运用产权理论对内部控制进行重构，包括对内部控制本质、对象、目标、内涵、功 能、产生的根本前提和存在的制度性原因等基本内容进行研究，旨在为改善内部控制的效率，为科 收稿日期：2006-03-31 作者简介：蔡吉甫，男，中南财经政法大学会计学院博士研究生。 ②麻蔚冰、于增彪、丁正东.2004.企业内部控制管理操作手册.北京：中国财政经济出版社，1。 ③[美]科斯.2000.企业的性质.载于普特曼、克罗茨纳编.企业的经济性质.上海：上海财经大学出版社，76。 85 会 计 论 坛 2006年卷 第1期（总第9期） 学决策、高效经营、有效控制提供支持。我们认为，从产权的视角研究内部控制理论，有利于丰富 研究的内容，并使研究进入精细化的阶段。 一、内部控制的本质：产权的观点 （一）产权与交易的关系 产权是