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高校内部控制探究评述和展望 　　【摘 要】 高校办学规模的快速发展使其内部管理变得越来越复杂，在高校建立内部控制制度就显得尤为必要。文章对高校内部控制研究趋势进行了数量统计，并对高校内部控制体系的构建、高校会计控制、高校内部控制缺陷及对策、高校内部控制要素四方面的研究进行了评述，并在此基础上提出完善高校治理结构、构建科学合理的高校内部控制框架体系、建立以风险为导向的高校内部控制、加强高校内部控制的评价机制几点展望。 【关键词】 高校； 内部控制研究； 评述； 展望 一、引言 高等教育的快速发展使得高等学校的办学模式和规模都发生了巨大的变化。高校由原来的完全依赖财政拨款模式变成多方筹集办学资金、独立自主办学，科研和服务社会等功能也日趋多元化。若使大量的资金筹集和使用活动健康有序地进行，需要高校对内部控制制度的建设越来越重视，完善内部控制制度已成为提高高校管理水平、实现经营目标、增强高校竞争力的重要途径。 从我国高校治理的实践来看，国有资产被侵占或非法挪用资金的现象屡屡发生。例如，天津大学挪用巨额公款进行炒股，直接导致3 750万元的经济损失无法挽回；对外经贸大学原基建处处长将基建款42.2万元截留，占为己有，且非法挪用公款30万元，收受贿赂50.5万元，最终判处无期徒刑。由此可见，贪污腐败、资源浪费、管理欠缺和决策失误等现象反映出我国高等学校内部控制问题已经十分突出，并引发了社会各界对其高度关注。会计司2011年工作要点中，强调了加强行政事业单位的内部控制建设工作，并起草《行政事业单位内部控制规范》，这意味着内部控制的研究浪潮也将席卷整个行政事业单位，为我国高校内部控制体系的建立创造了条件，又使得该问题具有研究的现实性和必要性。 二、高校内部控制研究进展 自1997年5月我国中国人民银行在《加强金融机构内部控制的指导原则》中要求我国金融机构建立内部控制制度开始，2008年6月，我国五部委，即财政部、审计署、证监会、保监会、银监会联合颁布的《企业内部控制规范——基本规范》以及2010年4月发布的《企业内部控制配套指引》标志着企业内部控制规范建设已成体系，为我国企业内部控制的发展奠定了基础。 然而针对高校或其他非营利组织的内部控制规范至今仍没有出现，目前对于高校内部控制的法制和规范的建设主要围绕财务会计方面来制定，如：国务院于1997年1月1日批准并实施了《事业单位财务规则》；财政部、教育部于1997年6月公布了《高等学校财务制度》，于1998年3月31日公布了《高等学校会计制度》，作为高校会计核算的基础。2000年6月，财政部、教育部又公布了《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》。2004年财政部、教育部相继公布了《关于进一步加强直属高校资金安全管理的若干意见》、《教育系统内部审计工作规定》。其中影响较大的有《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》，这两项制度成为加强高校财务管理的重要法规依据，由此体现了内部控制重要理念在高校的运用，如：内部牵制、授权批准、预算管理以及实物资产管理等。 （一）高校内部控制研究的总体趋势 笔者以“内部控制”为主题，并含“高等学校”，利用中国知网（）进行文献检索，并对高校内部控制的文献数量进行统计，发现我国国内对高校内部控制的研究大体始于1985年，近十年来呈现逐步上升的趋势，且于2007年之后发表数量增长较快。究其原因，这与21世纪初美国安然事件所引发的SOX法案的颁布，以致全球各个国家开始了对风险控制的关注是分不开的（张庆龙，聂兴海2011）。此研究趋势与我国五部委发布的《企业内部控制基本规范》（2008）及其《配套指引》（2010）也有着密切的关系。企业开始重视并完善内部控制制度的同时也引起了高校和其他非营利组织的关注，并已将其研究成果一定程度地用到了高校内部控制的管理之中。具体统计结果如表1、图1。 （二）关于高校内部控制体系构建的研究 关于高校内部控制体系构建的研究主要是分析构建高校内部控制的目标和原则，提出主要应从哪几个方面构建高校内部控制体系，但是未形成一个完整的有机体系。 李万明、孙亚军（2012）对高校内部控制框架构建体系进行了研究，认为高校的内部控制目标应区别于审计视角的财务报告型，而是服务社会导向型。笔者结合高校特点，从七个方面，即：控制环境、控制目标与预算编制、风险识别、控制措施、信息及沟通、监督与检查、绩效评价与激励进行了高校内部控制框架的构建。 卓宝光（2012）认为高校内部控制框架的构建应以合法性、全面性、平等性、重要性、谨慎性、制衡性、适应性和成本效益为原则，从内控机制、治理结构、人员素质、会计控制、审计工作、考评工作和内控文化等方面进行构建。 魏微、陈留平（2012）认