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建筑业“营改增”过渡阶段工程量清单计价简述 　　摘 要：2016年5月1日起全国范围内全面实行营改增政策，建筑服务业“营改增”现处于过渡阶段，其增值税的计价和价格体系还不够健全，相应制度还在完善中。为保证“营改增”后工程造价体系平稳过渡，并真实反映工程实际成本，保护建设方和承包方的合法利益，避免因计税方式带来的争议或索赔。文章结合当前政策，就建筑业“营改增”相关文件解读，“营改增”前后的工程造价变化，过渡阶段工程造价的计价方式、工程量清单的编制及影响进项税额的因素等几个方面进行阐述，探索出适应当前形势的工程量清单计价方法。 　　关键词：“营改增” 建筑业增值税 工程量清单 工程造价 计价模式 　　中图分类号：F810 文献标识码：A 　　文章?号：1004-4914（2017）03-135-05 　　2016年3月5日的第十二届全国人民代表大会第四次会议上，国务院总理李克强在政府工作报告中明确：“全面实施营改增，从今年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业负税只减不增。” 　　全面实行“营改增”以来，减税效果显著。据财政部、国家税务总局通报数据为2016年1～11月份“营改增”带来的整体减税已达到4699亿元，全年有望实现5000亿元以上的减税规模。 　　在此背景下，本文试结合当前政策，就营改增对建筑工程工程量清单计价的影响做简要阐述，供广大建筑、房地产等行业从业者参考。 　　一、“营改增”的概念及票据 　　所谓“营改增”，就是营业税改征增值税。增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征收对象的一种流转税。所谓“增值”是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得收入大于购进商品和取得劳务所支付的金额的差值，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。 　　增值额在具体经济运行中计算较为困难，在使用增值额计算增值税时实际操作上均采用间接计算方法，即以商品销售额为计税基数，同时允许从税额中扣除上一道已经缴纳的税款，以实现按增值因素增税的原则。 　　增值税是对于价值增加部分进行征税，减少了重复征税的环节，是一种流转税、价外税，体现了有增值才征税的原则。 　　增值税专用发票是由一般纳税人或国家税务机关开具，其形式如图1.1。 　　增值税专用发票一式三联，其三联的内容一致：第一联为记账联，是销货方的记账凭证，票面上的“税额”指的是“销项税额”，“金额”指的是销售货物的“销售额”，营业额等于销售额与税额之和；第二联：抵扣联，是购货方扣税凭证，票面上的“税额”指的是“进项税额”。“金额”指的是购入货物的“税前价格”；第三联：发票联，是购货方的记账凭证，购入货物的价款为税前金额与进项税额之和。 　　增值税专用发票中税率为国家规定税率值，在经营活动中此税率不允许竞争和调整。增值税专用发票中价税进行分离，体现了增值税为价外税的特点。 　　若计税方式采用一般计税方法计税，则增值税专用发票中不能体现销货方的应纳税额，其应纳税额=专用发票销项税额-进项税额（上游销货方已经缴纳的税款之和或从事与本货物销售有关的经营活动中已取得增值税专用发票税额之和），销项税额=销售额*税率（建筑业为11%），但可以体现购货方进项税额。若采用简易计税，则增值税专用发票中税额即为销货方的应纳税额。 　　二、财税〔2016〕36号文解读 　　2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合下发了财税〔2016〕36号文，该文件标志着建筑业、房地产业被正式纳入营改增范畴。该文与建筑业有关的规定，重点需关注以下三点： 　　1.税率和征收率。 　　税率：《营业税改增值税试点实施办法》第三章关于税率规定，不同行业税率不同，分为17%、11%、13%、6%、0%五档（生产企业有13%），按照销售额计算销项税额，购货方可用此销项税额抵扣应纳税额。一般计税方法采用税率的方式计税，适用于一般纳税人。 　　征收率类似于营业税，按照销售额计算应纳税额，征收率一般为3%（因不同行业不同而不同），不能抵扣进项税额。简易计税方法采用征收率的方式征收，适用于小规模纳税人或特定一般纳税人。 　　2.纳税身份：一般纳税人和小规模纳税人。 　　纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 　　年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 　　3.计税方法：一般计税和简易计税。 　　一般纳税人纳税时可采用一般计税和简易计税，纳税人采用一般计税时可自行开具增值税专用发