审计收费、审计师变更与意见购买.pdfVIP

第30卷第161期 财经理论与实践(双月刊) V01．30No．161 THE ANDPRACTICEOFFINANCEANDECONOMICS 2009 2009年9月 THEORY Sep． ·财务与会计· 审计收费、审计师变更与意见购买 唐跃军 (复旦大学管理学院，上海 200433)’ 摘要：实证研究表明，虽然变更审计师增加了上市公司年报被出具非标准审计意见和审计意见恶化的 可能性，但是审计师变更更为显著地提高了审计意见改善的可能性；审计收费异常增加与被出具非标准审计 意见和审计意见恶化的可能性负相关。公司管理层在一定程度上可以成功实现审计意见购买的动机。此 外，异常审计收费、审计收费异常增加和异常降低与审计师变更之间不存在显著的交互效应。 关键词：异常审计收费；审计意见购买；审计师变更；交互效应 中图分类号：砣39．4 文献标识码：A 文章编号：1003-7217(2009)05—0057—05 平等(2005)研究发现，若不发生审计师变更，异常 一、研究文献回顾 审计收费的提高与不利审计结果的改善正相关；若 国外较为早期的研究者对公司是否存在或是否 发生审计师变更，异常审计收费的提高并不能显著 成功地进行了审计意见购买，一般是运用审计师变 的改善不利审计结果【_¨。这意味着审计独立性很 更及其之后的审计意见是否得到改善的经验证据来 可能受到公司管理层所提供的经济利益的负面影 and 证明。Chow Rice(1982)，Smith(1986)，Krish—响，即使是高风险的公司，其管理层在很大程度上也 and nan(1994)，KrishnanStephens(1995)以审计师拥有操控审计结果的能力。朱小平，郭志英(2006) 变更前一年的审计意见作为比较基准，发现审计师 研究发现，现金流动资产负债率的变化、上市公司审 变更之后的审计意见并没有得到显著地改善，从而 计意见购买的意图及盈余操控与审计收费的增加显 认为公司可能并没有实现购买审计意见的目 著相关【8】。唐跃军(2008)发现，在董事会中设立审 计委员会并切实提高审计委员会的独立性和勤勉程 的u—J。在此基础上，Lennox(2000)通过构建审计 意见估计模型，对不可观察的公司在变更和未变更 度，可能有助于对管理层的审计意见购买行为进行 审计师的情况下得到的审计意见的差异进行了估 制衡‘91。 计，并以此为基础研究审计师变更对审计意见的影 响，发现审计师变更使审计意见得到了显著改善，故 究审计师变更的动机∞，因为其结论仅仅揭示了审 认为公司成功地实现了审计意见购买的动机；审计 计师变更行为的结果[101。同时，吴联生，谭力 意见购买是审计师变更的主因，同时审计师变更和 审计收费增加(异常审计收费)正相关瞪J。 审计师变更是否改善了审计意见来说明公司的审计 意见购买行为可能并不能成立，因为审计意见购买 在中国国内，李爽，吴溪(2002)研究认为，针对 审计师变更的监管措施也可能存在一定的副作用， 可能以审计师变更的方式来实现，也可能并不需要 当上市公司因为严格的监管难以通过变更审计师的 通过变更审计师，比如向现任的审计师购买审计意 途径实现其不当会计处理的目的时，可能会付出更 见¨¨。实际上，无论是向现有的审计师还是