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2009年会计人员继续教育专题讲座 《企业会计准则解释第2号》讲解 主讲：罗绍勇 2009年10月27日 一、发行可转换公司债券（混合型证券） （一）经济含义：对发行方来说可以以较低的筹资费用筹集资金。 对于投资方而言，可以以较低的转股价成为债券发行方的股东。 目前，在我国上市公司、国营企业经批准可以发行该形式的债券。 （二）设置帐户：应付债券——可转换公司债券。 （三）核算要点： 1、企业发行可转换公司债券时，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 操作：第一步：先确认负债成份的公允价值 =发行债券的面值按市场利率折合现值+每期按票面利率计算应付利息按市场利率折合现值 第二步：再确认权益成份公允价值 =债券发行价格总额—负债成份的公允价值。 第三步：作分录： 借：银行存款 应付债券—可转换公司债券—利息调整贷：应付债券—可转换公司债券—面值， 资本公积—其他资本公积。 2、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，即分给负债成份的，计入“应付债券——利息调整”账户借方，分给权益成份的，冲“资本公积—其他资本公积”。 借：应付债券——利息调整， 资本公积——其他资本公积 贷：银行存款 3、对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份之前，其会计处理与一般公司债券相同（包括计息、利息费用的调整）。 借：财务费用或在建工程 贷：应付债券-可转换公司债券（应计利息） 或应付利息。 应付债券-可转换公司债券（利息调整）。 4、可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有债券转换为股份。 首先要确认转换日转换债券帐面价值。 ①、对于转换的债券尚未计息部分，计息到转换日。 ②、对于部分转换，按转换比例，确认转换债券帐面价值。 ③、对于分期付息的债券，在转换日，如果计提利息尚未兑付（已列入“应付利息”帐户），也要包含在转换债券帐面价值当中，如果已经兑付不再包含在转换债券帐面价值之中。 ④、不确认转换损益。 其次，确认转换的资本。 ①、转换股本=转换股数×每股面值， 其中：转换股数=转换债券的帐面价值或转换债券面值或转换债券的面值和应计利息之和/转股价 （说明：分子是按帐面价值还是按面值或按转换债券面值和应计利息之和转换，在实务中双方约定）。 ②、转换时形成的资本溢价，有两个来源： 一是转换债券账面价值－转换股本－不足转换1股支付的现金； 二是发生时形成权益成份（利得）转入（如果部分转换则按转换的比例结转）。 编制会计分录： 借：应付债券—可转换公司债券（面值）， 应付债券—可转换公司债券（应计利息） 或应付利息。 资本公积—其他资本公积 贷：股本 库存现金 应付债券-可转换公司债券（利息调整） 资本公积—资本溢价。 例题讲解：P609例9 二、所得税会计几个特殊问题说明 （一）研发支出处理： 企业会计准则规定：研究阶段的研发支出计入当期损益。 开发阶段的研发支出符合资本条件，将其资本化，不符合资本化条件的将其费用化，计入当期损益。 企业所得税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。 例1、甲企业截止至2009年1月1日止，共发生研发支出100万元，其中，50万元符合资本化条件，计入无形资产。另外50万元不符合资本化条件，计入当期损益。研发项目达到预定用途，摊销期限10年， 所得税率25%，假设甲企业2009年实现利润总额1000万元。 会计处理： ①2009年1月1日，达到预定用途； 借：无形资产 500000 管理费用 500000 贷：研发支出—资本化支出 500000 —费用化支出 500000 ②2009年12月31日摊销：50/10=5万元 借：管理费用 50000 贷：累计摊销 50000 ③2009年12月31日计算应交所得税 =（1000—50×50%—5×50%）×25% =243.13万元 借：所得税费用