Lec.5-资产负债表日后事项.pptVIP

第五讲 资产负债表日后事项 主要内容： 一、资产负债表日后事项的概述 二、调整事项的会计处理 三、非调整事项的会计处理 一、资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念 1．资产负债表日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 注意： （1）财务报告批准报出的组织机构是董事会或类似机构。 （2）资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。 （3）并不是在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。 2．资产负债表日后事项分为两类： 调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。特点： ①在资产负债日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； ②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 非调整事项：指表明资产负债表日后发生的情况的事项。特点： ①资产负债表日并未发生或并不存在，完全是期后才发生的事项； ②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 二、调整事项的会计处理 1．调整事项的处理原则 （1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表，但不包括现金流量表正表。 （2）资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理： ①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目。 ②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。 ③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。 （3）账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目数字： ①调整资产负债表日编制的会计报表。 一般情况下调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2007年，则调整2007年利润表和所有者权益变动表的发生额及2007年资产负债表的年末数。 ②调整当年编制的会计报表的年初数； ③提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。 (4)重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。 2．调整事项的具体会计处理方法 （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 [例1]甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。2008年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元 (假定与此项负债相关的损失可在税前扣除) 。假设甲、乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。假定该事项是资产负债表日后事项。 甲企业的会计处理： ①2008年3月10日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000 贷：其他应付款 100000 借：递延所得税资产 33000 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（10万×33%）33000 ② 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 67000 贷：以前年度损益调整 67000 ③因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（67000×10%） 6700 贷：利润分配——未分配利润 6700 借：预计负债 500000 贷：其他应付款 500000 借：其他应付款 600000 贷：银行存款 600000 乙企业的会计处理： ①2008年3月10日，记录收到的赔款 借：其他应收款 600000 贷：以前年度损益调整（营业外收入）600000 借：以前年度损益调整（所得税费用）（60万×33%）198000 贷：递延所得税负债 198000 ②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 402000 贷：利润分配——未分配利润 402000 ③因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配——