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二、增值税的核算 注：按原条例，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，应作为“进项税额转出”处理。按新条例，由于自建固定资产发生的增值税进项税额同样可以抵扣，该原材料进项税额无需转出。 3. 非货币性资产交换取得固定资产增值税的会计处理 释例：甲企业用一批材料换入新设备一台，材料售价7万元，增值税11900元，该材料实际成本65000元。换入设备公允价值8万元，增值税13600元。甲企业支付补价11700元。假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 取得换入的固定资产时 借：固定资产 80000 应交税费—应交增值税（进项税额）13600 贷：其他业务收入 70000 应交税费—应交增值税（销项税额） 11900 银行存款 11700 二、增值税的核算 结转换出材料成本时 借：其他业务支出 65000 贷：原材料 65000 4. 债务重组取得固定资产增值税的会计处理 释例：甲企业2009年2月赊销一批商品给乙企业，价税合计10万元，收到乙企业开来的面值为10万元的商业承兑汇票。2009年8月，乙企业发生财务困难进行债务重组。乙企业以一台设备抵债，该设备公允价值为78000元，增值税13260元。 甲企业（债权人）的会计处理： 债务重组损失=100000－（78000+13260）=8740（元） 借：固定资产 78000 应交税费—应交增值税（进项税额） 13260 营业外支出—债务重组损失 8740 贷：应收票据—乙企业 100000 二、增值税的核算 （三）固定资产销项税额的会计处理 1. 销售自己使用过的固定资产的会计处理 释例：某企业2009年7月转让5月份购入的生产用固定资产，原值100万元，已提折旧5万元，该固定资产售价90万元，收取增值税153000元，款项收到。该固定资产购进时所含的增值税17万元，已全部计入进项税额。 转入清理时： 借：固定资产清理 950000 累计折旧 50000 贷：固定资产 1000000 出售固定资产收取价款和增值税额（根据《财政部、国家税务总局关于全面实施增值税转型改革若干问题的通知》财税[2008]170号文）的规定，企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按17%的税率征收增值税）。 二、增值税的核算 借：银行存款 1053000 贷：固定资产清理 900000 应交税费—应交增值税（销项税额）153000 结转固定资产清理净损失： 借：营业外支出 50000 贷：固定资产清理 50000 企业销售本企业已使用过的固定资产，如果该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，根据财税[2008]170号文的规定，按照4%的征收率减半征收增值税。 释例：某企业出售自己使用过的2008年12月31日之前购买的机动车一辆，原值200万元，已提折旧90万元，售价80万元，应缴纳的增值税=80÷（1+4%）×4%×50%=1.54（万元） 2. 视同销售固定资产的增值税会计处理 二、增值税的核算 增值税实施细则第四条规定，单位或个体工商户以下8种行为视同销售货物。 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）