税收筹划第二讲.pptVIP

第2章 税收筹划的基本方法 一、税收筹划的切入点 选择筹划空间大的税种为切入点 Eg：增值税、企业所得税、个人所得税 以税收优惠政策为切入点 Eg：新企业所得税税法有19项优惠等 以纳税人构成为切入点 Eg：营业税纳税人还是增值税纳税人 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 Eg：应纳税额=应纳税金额*税率 以不同的财务管理过程为切入点 Eg：投资地点的选择、融资方式的选择等 1.利用税收优惠政策 税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。 如：免税、减税、扣除、抵免、退税等等 发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异 我国税收优惠政策的调整方向 免税技术 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。 照顾性免税 奖励性免税 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术 案例 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。 Q:如何治污? ?A1：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用 ?A2：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。 A2 销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力 减税技术 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 税率差异 税率差异：对性质相同或相似的税种使用不同的税率 Eg：不同的企业组织形式的所得税税率不同 扣除技术 扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。 抵免技术 税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额 避免双重征税的税收抵免 税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免 案例 某企业自筹2000万元，用于投资。现有两个方案可供选择： 方案一：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0，所得税率25%） 方案二：是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。 假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下： 相关规定 凡在我国境内投资于符合国家产业政策项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过5年 方案一 方案二 退税技术 多缴税款的退还 再投资退税（外商投资企业） 出口产品 2. 纳税期的递延 即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。 方法 递延项目最多化（无形资产、固定资产折旧、存货计价方法） 递延期最长化（折旧期限、无形资产的摊销期） 3. 税负转嫁 税负转嫁：纳税人通过经济交易的价格变动将所纳税收部分部分或者全部转移给他人负担的一个客观经济过程 提高商品的销售价格，把税负转嫁给商品的购买者 压低商品的购进价格，把税负转嫁给商品的供应者 通过压低工资、提高劳动生产率、降低成本等方式在内部消化税款 案例 某集团公司生产某产品，2002年度共销售400件，每件市场售价为2000元，该产品的生产成本为每件1000元，销售费用为500元，假设管理费用和财务费用暂时不考虑。 2003年度集团设立了一家独立法人资格的销售公司，负责销售该集团公司的产品，预计销售给销售公司的产品价格为1350元。销售数量和销售价格与去年相同. 该集团认为只要在税法准许的情况下，能够达到同行业的一般生产型企业的平均利润水平，就可以将部分利润转让给销售公司，将销售给销售公司的产品价格压低在1300 注意：旧的企业所得税税率： 年应税所得为10万元以上的适用税率为33%