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所得税会计核算 第一节 企业所得税会计概述 应付税款法 原准则 债务法（利润表债务法） 纳税影响会计法 递延法 新准则——资产负债表债务法 资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负 债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定 确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差 异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延 所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税 费用。 会计科目设置 （一）应交税费——应交企业所得税 借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税 借：应交税费——应交企业所得税 贷：银行存款 （二）递延所得税资产 1、资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，按其差额确认 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的，按其差额冲减 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 2、企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，于购买日确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：商誉 3、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：资本公积——其他资本公积 4、预计未来很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产减记相应的金额 借：所得税费用 商誉 资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税资产 （三）递延所得税负债 1、资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，按其差额确认 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，按其差额冲减 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 2、企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，于购买日确认递延所得税负债 借：商誉 贷：递延所得税负债 3、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债 借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债 （四）所得税费用 借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 第二节 资产负债的账面价值和计税基础 一、资产负债的账面价值 二、资产负债的计税基础 （一）资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时 按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 企业所得税法关于资产税务处理的一般规定 1、资产在初始确认时，其计税价格一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。 2、在资产持续持有过程 中，其计税价格是指资产取得成本减去以前期间按照企业所得税法规定已经税前扣除金额后的余额。 （二）负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣 的金额 一般情况下，负债的确认与偿还不影响企业损益及应纳税所 得额，故负债的计税基础=账面价值 某些情况下，负债的确认与偿还可能影响企业损益及应纳税 所得额，则负债的计税基础≠账面价值 三、资产计税基础和账面价值的比较 （一）固定资产 初始计量：计税基础=账面价值 外购的固定资产 自建的固定资产 投资者投入的固定资产 债务重组取得的固定资产 从被投资方分配股利取得的固定资产 企业接受捐赠取得的固定资产 盘盈的固定资产 具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非 货币性交换取得的固定资产 初始计量：计税基础≠账面价值 （1）不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性交换取得的固定资产 计税基础=公允价值+相关税费 账面价值=换出资产的账面价值+相关税费 （2）企业合并取得的固定资产 （3）融资租入的固定资产 计税基础：租赁合同约定的付款总额+相关税费 租赁合同未约定付款总额：公允价值+相关税费 账面价值：公允价值与最低租赁付款额现值孰低+相关税费 （4）非金融机构借款建造或购置固定资产 计税基础：购置成本+应资本化利息（不超标部分） 账面价值：购置成本+应资本化利息