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四、各项扣除 （一）原则 1．权责发生制原则。 2．真实性原则或实际发生原则。 3．相关性原则或有关合理区分收益性支出和资本性支出不得重复扣除财税2010]82号自2010年1月1目起至2011年12月31日止，对中关村科技园区建设国家自主创新示范区内的科技创新创业企业8% （2）工会经费扣除凭证：2010年7月1日之前——《工会经费拨缴款专用收据》（国税函[2000]678号）；2010年7月1日之后——《工会经费收入专用收据》（国家税务总局公告2010年第24号） 国家税务总局公告2011年第30号：自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。为特殊工种职工支付的人身安全保险费规定可以扣除的其他商业保险费企业为投资者或者职工支付的商业保险费鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 ①关联方通过无关联第三方提供的债权性投资； ②无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资； ③其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。 （3）关联债资比例的计算方法关联债资比例是指企业从其全部关联方接受的债权性投资占企业接受的权益性投资的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和其中：各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。 不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）规定不得扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。企业投资者投资未到位发生的利息支出“企业投资者投资未到位”的几种情形第一种，投资者未按规定期限缴纳出资。第二种，投资者未按规定足额缴纳出资由于首次出资不到位公司无法在工商局办理设立登记，因此实务中未足额缴纳出资多指分期出资中的后续出资。企业投资者投资未到位的利息 企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。 2010年1月1日登记，章程约定，1月1日投入500万元，7月1日投入1000万元。假定4月1日借入300万元，借款期限2年；10月1日借入400万元，借款期限1年。假设7月1日实际投入100万元，900万元于12月1日投入。 月份 实收资本 借款余额 未到位资金 √ 计算期 期初 期末 期初 期末 1 × 0 500 0 0 × 2 × 500 50