天狼无师自通会计笔记--第20章.docVIP

第二十章所得税  一、本章考情分析 本章内容阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。近3年考题为主观题，分数适中，属于重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量等。 学习本章应注意的问题：（1）理解和掌握计税基础是学好所得税会计的关键；（2）一定要从资产负债的角度理解所得税会计；（3）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。 与2007年教材相比，本章变化的主要内容有：（1）在“第四节所得税费用的确认和计量”一节增加了“合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税”；（2）内部研究开发支出所得税的会计处理发生了变化；（3）按新税率修改了例题。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2005年 2006年 2007年 题量 分值 题量 分值 题量 分值 计算及会计处理题 1 7 合计 7 注：2005年和2006年的主观题与本章内容有关。 本章基本结构框架 二、本章考点精讲 现将要点分析如下： 站在利润表的观点看二十章所得税： 二十章是所得税会计，也就是整个二十章的提法是站在会计的线上的阐述，税法是不认可的。比如说成本法与权益法，要清楚所谓成本法和权益法是会计这条线的阐述方式。无论权益法还是成本法对应缴税金所得税没有任何影响。 所以二十章所得税，是一个会计的核算方式。税法认的是差，不管是永久性差异还是暂时性差异，见差就调。 在实务操作中，所得税申报表不受任何影响，影响了利润表中的所得税费用。 第二十章所得税占在利润表的角度有两条线， 第一条线，会计—利润总额—所得税费用，会计产生的果实是利润总额，与之配比的是所得税费用。 第二条线：税法—应纳税所得额—应缴税费应交所得税。表示税法产生的果实是应纳税所得额，与之配比的是应交所得税。 在利润表差点下的解题思路： 1.计算应交税费-应交税所得税，一定是贷方；对应科目“所得税费用” 2．计算递延所得税。 会计折旧 递延所得税 税法折旧 ｜折旧差｜ ｜折旧差｜ ×税率 ×税率 会计折旧大，科目就发生在借方；税法折旧大，就发生在贷方。 暂时把暂时性差异，即时间性差异理解为折旧。对应科目“所得税费用” 出现分录的可能性有两种，两贷一借，两借一贷。其中有两个会计科目是定死的，所得税费用原则上是在借方，应交税费-应交所得税在贷方，递延所得税可能在借方，也可能在贷方。 站在利润表的差点理解暂时性差异：利润总额和应纳税所得额对某项收入和成本费用都认可，但是在某一期数量集有差异。如，对某台固定资产，税法按照直线法计提折旧，而会计按照加速折旧；无论何种折旧方法，应提折旧总额是相等的。也就是在整个的折旧期会计折旧和税法折旧的代数和是一样的，但某一个年度来讲折旧有差，这就是典型的暂时性差异。 永久性差异是认可的口径不一样。如，国债的利息收入，免所得税，在会计利润总额中体现投资收益，但永远在应纳税所得额中也不需要上税。如，税务局的罚款，营业外支出，会计利润认可，但是税法中永远不能税前列支。计税工资的调整、业务招待费的调整、广告费调整都是永久差，技术开发费的加剧抵扣是永久差。 一、所得税会计概述 新准则对所得税的核算方法作了重大改变：由应付税款法、递延法和利润表债务法改为资产负债表债务法。所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税和所得税费用。 1．应交所得税 （1）应交所得税是按照税法的规定计算的。计算公式如下： 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率 在纳税调整额中，包含了永久性差异和时间性差异，即会计与税法的规定有差异就要调整。 （2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算。 （3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 2．所得税费用 （1）所得税费用是按照会计的规定计算的。 （2）所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算。 （3）所得税费用列示在利润表中。 通俗地说，所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。在资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤： （1）计算应交所得税 应交所得税=应纳税所得额×所得税率 （2）计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额 ①递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率 ②递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余